Возврат товара не принятого на учет покупателем

Возврат товара, не принятого на учет

эксперт «БГ»

Момент обнаружения недостатков и возврата товара весьма важен для организации учета.
При выявлении несоответствий товара при его приемке договор купли-продажи признается неисполненным, а значит, покупатель вправе не принимать товар, имеющий существенные недостатки. При этом покупатель имеет право вернуть товар (часть товара) или потребовать его замены. Однако при этом он также обязан уведомить поставщика об отказе и обеспечить сохранность переданного поставщиком товара, то есть принять его на ответственное хранение согласно ст. 514 ГК РФ.
При возврате товара, необходимо наличие документов, подтверждающих факт несоответствия условиям договора. Это может быть акт о количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика при приемке ТМЦ по форме ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 и являющийся юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Из-за отсутствия специальной унифицированной формы документа для операций по возврату товара на практике организации-покупатели используют товарную накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой «Возврат», в которой указывают основание для возврата (акт или претензию).
Если покупатель правомерно отказался от товара, принял его на ответственное хранение, он не приобретет права собственности. Следовательно, этот товар до момента возврата будет учитываться на забалансовом счете 002 “ТМЦ на хранении”.
Выставление счета-фактуры для таких операций НК РФ не предусмотрено. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. В данном случае никакой реализации не происходит.
Некоторые организации, возвращающие бракованный товар, выставляют счет-фактуру на возврат и регистрируют ее у себя в книге продаж, компенсируя данным действием ранее внесенную запись в книгу покупок на сумму претензии. Однако законодательством такой порядок составления и отражения счетов-фактур не предусмотрен.
Для покупателя достаточно, признанной поставщиком, претензии о наличии брака в приобретаемом товаре. На основании этого документа покупатель уменьшает сумму НДС, принимаемую к вычету по полученному в том же налоговом периоде счету-фактуре, или восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, если получение и возврат товара произошли в разных налоговых периодах.
Те же самые документы достаточны поставщику для сторнирования НДС, начисленного при отгрузке товара, если отгрузка и возврат произошли в одном налоговом периоде, или для принятия к вычету сумм НДС по возвращенному товару, если возврат произошел в последующем налоговом периоде.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Таким образом, поставщику для применения вычета требуются не счет-фактура на возврат товара, а документальное подтверждение возврата некачественного товара и последующее отражение в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара.

dis.ru

Возврат бракованного товара: отражение в учете

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно пункта 1 статьи 518 Гражданского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

 

Возврат качественного товара — фактически обратная реализация.

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара — это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику — это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.

Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.

Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.

Возврат брака со стороны покупателя

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.

При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

• регистрируется накладная на поступление товара;
• регистрируется накладная на списание товара;
• отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Читайте так же: Срок давности оплаты налогов

Возврат брака со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.

На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.

Возврат товара от физического лица

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.

Как документально оформить возврат товара?

Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.

Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:

• акт об обнаружении недостатков товара;
• претензия.

Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом — форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров — форма № ТОРГ-3).

Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.

Продавец должен оформить следующие документы:

• принять на учет возвращенный товар;
• выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
• передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле

При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

• • забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
  • составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
  • выписать накладную на возвращаемый товар;
  • вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

• покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
• продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
• продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
• продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца

По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя

Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помощь в решении практических ситуаций

В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде. Получите полный доступ ко всем материалам >>

www.buhgalteria.ru

Как быть с НДС при возврате товаров

В 2011 г. ВАС РФ в очередной раз рассмотрел вопрос о действительности отдельных положений письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в котором финансисты разъяснили порядок применения НДС при возврате товаров (см. решение от 19.05.2011 № 3943/11). Напомним положения п. 1 оспариваемого письма финансового ведомства. Если покупатель – плательщик НДС принял на учет товары, а затем возвращает их, то порядок действий должен быть следующим.
Шаг 1. Покупатель выставляет продавцу счет-фактуру.
Шаг 2. Продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру покупателя по мере возникновения права на вычет.
Следует отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в письме Минфина России не уточняется, о каком случае воз врата товара идет речь. Между тем основания возврата товара могут различаться. Так, покупатель может возвратить товар:

• в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (поставка некачественного товара, по ставка товара в ненадлежащем ассортименте, поставка не комплектного товара);
• в связи с тем, что по условиям договора продавец обязуется выкупить у покупателя товар, если он не будет реализован покупателем в течение срока годности. В этом случае товар возвращается при отсутствии нарушений со стороны продавца.

Основания возврата товара покупателем продавцу имеют большое значение для решения вопроса о том, является ли операция по возврату реализацией для целей НДС. К сожалению, ВАС РФ не прояснил ситуацию.

Реализация и возврат товара: есть ли разница

В решении от 19.05.2011 № 3943/11 ВАС РФ согласился с мнением финансистов, признав их позицию не противоречащей НК РФ. Таким образом, на сегодняшний день возврат товаров, принятых на учет налогоплательщиком, для целей НДС следует рассматривать как реализацию. По мнению автора, подобный подход является спорным как минимум по двум основаниям. Во-первых, ВАС РФ вслед за Минфином России по существу констатирует, что возникновение объекта налогообложения зависит от того, принял ли покупатель товары к учету. При этом в решении ВАС РФ ничего не сказано об основаниях возврата товара покупателем продавцу. Подобный подход противоречит нормам гражданского права. Ведь если возврат товара производится в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (например, в связи с нарушением условий о качестве, ассорти менте, комплектности и т. п.), переход права собственности на товар не считается состоявшимся. В такой ситуации у покупателя возникает право отказаться от исполнения договора, вернуть товар и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (см., например, ст. 466, 468, 475 ГК РФ). То есть возврат товара направлен на восстановление положения, существовавшего до исполнения договора. Рассматривать возврат то вара как реализацию в этом случае означает противоречить существу производимой операции. Тем более некорректно ставить наличие или отсутствие реализации при возврате товара продавцу в зависимость от того,

Будьте осторожны

С учетом позиции ВАС РФ налогоплательщики должны принимать во внимание, что возврат товара по любому основанию (и в связи с нарушением до говора продавцом, и в связи с исполнением продавцом условий договора об обратном выкупе товара) следует расценивать как реализацию и оформлять соответствующими первичными документами.

успел ли покупатель принять возвращаемый товар к учету. Тот факт, что покупатель отразил товар в учете, вовсе не свидетельствует о том, что к нему перешло право собственности на товар. Следовательно, на момент воз врата товара, принятого покупателем к учету, собственником такого товара по-прежнему может оставаться продавец. В этой ситуации обратная реализация покупателем товара продавцу, очевидно, невозможна. Во-вторых, противоречие позиции Минфина России нор мам налогового законодательства заключается в том, что обязанность выставлять счет-фактуру НК РФ предусмотрена только для продавцов (ст. 168 НК РФ). На покупателей НК РФ такую обязанность не возлагает. О том, что при возврате принятых на учет товаров счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж, говорится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.
Однако указанные Правила не являются актом законодательства о налогах и сборах, следовательно, не могут применяться в части, противоречащей НК РФ. Тем не менее в мотивировочной части решения ВАС РФ указано, что письмо Минфина России не возлагает дополнительных обременений на налогоплательщиков. По мнению ВАС РФ, финансисты лишь воспроизвели в письме нормы НК РФ и Правил. При этом очевидные противоречия между нормами НК РФ и Правилами ВАС РФ предпочел оставить без оценки. Заметим, что ВАС РФ не в первый раз подтверждает соответствие положений п. 1 письма Минфина России налоговому законодательству. К аналогичному заключению судьи пришли еще в 2008 г. (см. решение ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08). До настоящего времени в судебной практике встречались примеры дифференцированного подхода к рассматриваемому вопросу. Установив, что причиной возврата товара является нарушение договора продавцом, суды приходили к вы воду об отсутствии обратной реализации. Соответственно суды, придерживающиеся такого подхода, не квалифицировали выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар как непременное условие для применения вычета продавцом (см., например, постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09).

Последствия решения ВАС РФ

Решение ВАС РФ вынесено по заявлению, в котором ставился вопрос о признании письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 недействующим в отношении продуктов питания с истекшими сроками годности (реализации). Из резолютивной части решения ВАС РФ следует, что п. 1 письма Минфина России признан соответствующим НК РФ. При этом, как говорилось выше, ВАС РФ не разделяет основания для возврата товара. Следовательно, налоговые органы, вероятно, будут настаивать на том, что для вычета НДС продавцу при возврате товара в любом случае необходим счет-фактура, выставленный покупателем. При этом не имеет значения, возвращается ли товар в связи с отказом покупателя от исполнения договора или в связи с его обратным выкупом продавцом во исполнение договорных обязательств. Рассмотрим на примере две ситуации.

ООО “Альфа” (продавец) реализовало продукцию (посуду) в адрес ООО “Бета”. Одна ко при приеме продукции специалисты ООО “Бета” обнаружили, что ее качество не со ответствует заявленному и приняли решение вернуть продукцию ООО “Альфа”.

Ранее в данном случае можно было спорить о том, является ли возврат товара ненадлежащего качества обратной реализацией. Теперь же, после того как ВАС РФ принял свое решение, основания для возврата товаров не разделяются. Поэтому данная операция является обратной реализацией и должна быть подтверждена соответствующими документа ми. Шансы оспорить признание возврата товара обратной реализацией очень малы.

ООО “Альфа” (продавец) реализовало молочную продукцию в адрес ООО “Бета” (покупатель), которое является налогоплательщиком НДС. Стоимость товара со ставила 118 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 тыс. руб. ООО “Бета” приняло продукцию на учет. Реализовать весь товар не удалось, т. к. срок годности части продукции истек. По условиям договора в случае невозможности реализовать товар до истечения срока годности продукции ООО “Бета” вправе вернуть нереализованный товар, т. е. имеет место обратная реализация. Поскольку ВАС РФ сделал общий вывод о том, что покупатель должен выставить счет-фактуру независимо от основания возврата товара продавцу, налоговые органы могут настаивать на применении позиции ВАС РФ и к данной ситуации. О возникновении объекта налогообложения у ООО “Бета” в данном случае будут свидетельствовать и условия договора. Таким образом, при возврате товаров ООО “Бета” должно выставить счет-фактуру в адрес продавца – ООО “Альфа”. В свою очередь, продавец регистрирует этот документ в книге покупок по мере возникновения права на вычет.

Восстанавливается ли НДС при возврате товара

Обратимся к другому положению письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, правомерность которого оценил ВАС РФ в решении от 19.05.2011 № 3943/11. В п. 4 указанного письма речь шла о суммах “входного” НДС по товарам, приобретенным продавцом для производства (реализации) товара, возвращенного покупателем. Указанные суммы, по мнению финансистов, продавец должен восстановить, если продавец не использует возвращенный покупателем товар в облагаемых НДС операциях. Судьи обратили внимание на то, что законодательство не предусматривает такое основание для восстановления НДС, как возврат товаров: это следует из положений п. 3 ст. 170 НК РФ. При возникновении подобных претензий важно помнить, что изменения, которые претерпела норма п. 3 ст. 170 НК РФ с 1 октября 2011 г., по-прежнему не предусматривают такое основание для восстановления НДС к уплате в бюджет, как воз врат товаров. Поэтому шансы налогоплательщиков оспорить претензии налоговиков в судебном порядке весьма высоки. Заметим, что при разработке поправок в гл. 21 НК РФ изначально планировалось расширить перечень случаев, в которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. В данный перечень предполагалось включить случаи выбытия товаров, в т. ч. основных средств, при хищении и (или) недостаче, выявленных в результате инвентаризации. При такой формулировке нормы ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков появилась бы обязанность восстанавливать НДС при списании товаров с истекшим сроком годности. Однако данные поправки внесены не были, а значит, налогоплательщики по-прежнему не обязаны восстанавливать НДС к уплате при возврате товаров. Сохраняет свою актуальность и подход ВАС РФ, согласно которому НДС не нужно восстанавливать при недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества, а также при хищении товара: эти случаи не включены в п. 3 ст. 170 НК РФ (см. решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06).

Слово эксперту

В решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 возврат товара рассматривается как обратная реализация. С 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилась возможность оформлять корректировочные счета-фактуры, однако это не сопровождалось внесением каких-либо изменений в НК РФ в части порядка вычета НДС при возврате товаров (п. 5 ст. 171, п. 4. ст. 172 НК РФ). ВАС РФ признал, что подход Минфина Рос сии не противоречит НК РФ и при возврате товаров покупатель должен выставить счет-фактуру на товар. Поэтому налогоплательщикам следует крайне внимательно отнестись к квалификации операций при возврате товаров. На сегодняшний день нет определенности по вопросу о том, в каких случаях следует оформлять корректировочный счет-фактуру. Вероятно, возобладает следующая позиция:

• если нарушены условия договора (например, брак, некомплектная продукция), то оформляется корректировочный счет фактура;
• если возврат товара не связан с нарушением условий договора, то операция оформляется как обратная реализация.

При таком подходе ошибка в квалификации операции приведет к неверному ее отражению. К примеру, при обратной реализации покупателю следует оформить обычные счета фактуры, и продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры. В против ном случае это может привести к начислению штрафа по ст. 120 НК РФ. Есть и еще один нюанс. Сумму НДС можно предъявить к вычету по корректировочному счету-фактуре не позднее трех лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Одно временно с этим при возврате товаров суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, можно заявить к вычету не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них (п. 4. ст. 172 НК РФ). Значит, нормы о возврате товара следует рассматривать как специальные по отношению к случаям, в которых с 1 октября 2011 г. должен оформляться корректировочный счет-фактура. Таким образом, на сегодняшний день НК РФ не содержит четкого порядка, который бы определял случаи, в которых следует:

• оформить операцию как обратную реализацию с оформлением обычного счета фактуры;
• выставить корректировочный счет-фактуру.

Соответственно любая операция, связанная с изменением стоимости отгруженного товара ввиду изменения его количества, с высокой долей вероятности может быть квалифицирована как возврат товаров, особенно если вычет будет заявлен более чем через год с момента возврата товаров. До прояснения ситуации безопаснее во всех случаях предъявлять НДС к вычету в течение одного года с момента возврата товара.

www.n-kodeks.ru

Возврат товаров – как правильно оформить счет-фактуру

Напалкова Ольга, руководитель отдела налогооблажения и бухгалтерского учета »Юридического бюро »Константа»

Позиция Минфина
При возврате товаров покупателем фактически изменяется количество ранее отгруженных продавцом товаров. По общему правилу при уточнении количества отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). По мнению специалистов Минфина, при возврате товаров необходимость выставления корректировочного счета-фактуры продавцом будет зависеть от того, были ли приняты возвращаемые товары к учету у покупателя. Если покупатель возвращает товар, который он уже принял к учету, продавец выставлять корректировочный счет-фактуру не должен. В данной ситуации счет-фактура на возврат составляется покупателем. Если же покупатель возвращает товары, не принятые к учету (например, при обнаружении брака в процессе оприходования товаров), продавец товаров должен составить корректировочный счет-фактуру.
Однако вопрос о том, должен ли продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате товаров, зависит и от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, принят он к учету продавцом или нет.
Если причиной возврата товаров является ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи, никакой реализации товаров покупателем поставщику не происходит. Это односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, а никак не обратная реализация. На основании статьи 475 ГК РФ покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок и возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. Кроме ненадлежащего качества товаров причиной их возврата из-за неисполнения договорных условий также могут быть:
• отказ продавца передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы (ст. 464 ГК РФ);
• передача продавцом в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшего количества товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);
• нарушение ассортимента переданных товаров (ст. 468 ГК РФ);
• передача покупателю товара, подлежащего затариванию и (или) упаковке, без таковой или в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Во всех этих случаях никакой реализации не происходит, а значит, покупатель не должен составлять при возврате товаров счет-фактуру. Продавец же должен, руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ, составить корректировочный счет-фактуру, независимо от того, был возвращаемый товар принят на учет покупателем или нет.
В п. п. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур сказано, что «в части 1 журнала указываются счета-фактуры, выставленные покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров».
Такая формулировка говорит лишь о порядке регистрации счетов-фактур, но никак не о том, что при возврате принятых на учет покупателем товаров покупатель всегда должен составлять счет-фактуру.
Таким образом, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру при возврате товара, который полностью соответствует договорным условиям и возвращается не по причинам, связанным с нарушением договорных обязательств.

Подведем итоги: исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией. При этом не имеет значения, принят товар к учету покупателем или нет. Продавец же должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при этом никакого корректировочного счета-фактуры не составляет.

ruconst.com

Читайте так же: Когда у штрафа проходит срок давности