Взаимозачет или отступное

Взаимозачет или отступное

Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете

Бывают ситуации, когда у организации есть задолженность перед поставщиком, а денег, чтобы погасить этот долг, нет. Но должник может предложить кредитору свое имущество в качестве отступног о ст. 409 ГК РФ . И если такое предложение заинтересует кредитора — это прекрасно. В нашей статье мы расскажем о том, как правильно оформить передачу отступного, а также о том, как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от того, кем вы являетесь в данном случае — должником или кредитором.

Соглашение об отступном

Решение «расплатиться» с кредитором путем предоставления отступного необходимо оформить соглашением. При этом важно понимать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем.

Если расчетный счет должника «выжат» до копейки, кредитор может согласиться на оплату долга имуществом

В соглашении обязательно нужно указать срок предоставления отступного, потому что если в этот срок отступное не будет передано кредитору, то он имеет право требовать от должника погашения первоначального обязательств а п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (далее — Письмо № 102) .

Кроме этого, в соглашении необходимо указать:

  • обязательство, которое планируется прекратить отступным;
  • имущество, которое будет передано в качестве отступного.
  • Еще в соглашении можно уточнить:

  • какова стоимость отступного. Кстати, бухгалтерская стоимость отступного не обязательно должна быть равна размеру погашаемого обязательства. То есть вы можете договориться: за товар стоимостью 100 руб. вы передадите в качестве отступного имущество бухгалтерской стоимостью 1000 руб. (и наоборот);
  • есть ли в стоимости отступного НДС;
  • погашает ли стоимость отступного основную часть долга (например, за товар) или с учетом неустойки за просрочку платежа. Если в соглашении это не указано, то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства должник а п. 3 Письма № 102 .
  • Унифицированной формы соглашения об отступном нет. Оно может выглядеть так.

    СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

    ООО «Волна», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Гарпунова И.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Прибой», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Серова Е.К., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

    1. Обязательство Должника перед Кредитором по оплате садового инвентаря на общую сумму 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.) согласно договору от 15.02.2012 № В-05 прекращается путем предоставления Должником отступного в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Соглашением.

    2. В качестве отступного Должник передает Кредитору в течение 10 календарных дней с момента подписания настоящего Соглашения автомобиль Opel Astra (VIN-код WOL0000569P580427) 2009 г. в., пробег — 32 400 км, стоимостью 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.).

    3. Стороны договариваются о том, что с момента передачи Должником Кредитору имущества, указанного в п. 2 настоящего Соглашения, обязательство Должника перед Кредитором прекращается в полном объеме.

    4. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.

    glavkniga.ru

    Долги сквозь призму срочных мер

    Конечно, эффективный путь реструктуризации задолженности — достигнуть соглашения между сторонами. Ведь в результате переговоров можно прийти к акцепту о договорной реструктуризации. К ней относится новация, отступное, зачет встречных требований и уступка права требования.

    Все перечисленное, как правило, требует внести изменения в прежние договоры или заключить дополнительные соглашения. Рассмотрим каждый способ.

    это важно

    При прекращении первоначальных обязательств с помощью новации также отменяются и все дополнительные, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Дополнительными обязательствами может быть неустойка, залог, удержание имущества, поручительство, задаток. Такая особенность новации является одним из преимуществ реструктуризации долга этим способом.

    Способ № 1 — новация

    Итак, один из договорных способов реструктуризировать задолженность — новация. Она означает прекращение того или иного обязательства соглашением сторон о его замене на другое, которое бы предусматривало иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

    Например, подрядчик выполнил работы по договору подряда. Вместо того чтобы передать ему вознаграждение за выполненные работы, заказчик заключает с подрядчиком соглашение. Согласно ему, выполненные работы будут оплачиваться поставкой древесины.

    При этом в соглашении о новации необходимо отразить существенные условия для нового договора. Тогда, в случае оплаты древесиной, необходимо согласовать ее количество, качество товара, сроки и порядок поставки. В результате произойдет новация денежного обязательства в обязательство поставить партию древесины.

    Чтобы совершить новацию, необходимо выполнить следующие условия:

  • стороны нового обязательства должны остаться прежними. Это важное условие, поскольку перемена лиц в обязательстве, прекращенном новацией, противоречит действующему законодательству;
  • новое обязательство должно предусматривать другой предмет или способ исполнения, отличный от предыдущего;
  • между первоначальным и новым обязательством должна быть причинная связь. Например, договор новации не будет соответствовать требованиям статьи 414 Гражданского кодекса, если в нем не предусмотрены сведения, которые указывают, какие из первоначальных обязательств прекратились или заменены. Договор должен содержать также предмет или способ исполнения (письмо ВАС РФ от 13 марта 2001 г. № 1437/01 по делу № А40-19461/00-50-227);
  • первоначальное и новое обязательство должны быть действительными. В противном случае новация будет признана недействительной, и к ней будут применимы нормы о недействительности сделок. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа постановлением от 6 ноября 2007 г. № Ф09-8967/07-С4 по делу № А60-3281/2007-С2 признал договор новации о замене долга в заемное обязательство недействительным. Причиной этому послужило то, что договор новации являлся крупной сделкой для общества, а оно не соблюдало порядок одобрения крупной сделки, который предусмотрен Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Следует иметь в виду, что новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.

Однако налоговых преимуществ прекращение обязательства путем новации не влечет.

Исполнение, переданное по соглашению о новации, является объектом обложения по НДС. Вернемся к приведенному выше примеру. Так, в выручку будет включена стоимость древесины, которая должна быть отправлена по соглашению о новации. Соответственно и в налоговые базы по НДС и налогу на прибыль.

Если предметом новации являются товары (работы, услуги), освобожденные от НДС, то их стоимость не будет увеличивать базу. Если новация прекращает (прекратила) обязательство по поставке товара в счет предварительной оплаты заемным обязательством, переданные заемщику денежные средства не будут включаться в налоговую базу по НДС.

Способ № 2 — отступное

Отступное — это прекращение обязательства путем предоставления денег, имущества и т. п. (ст. 409 ГК РФ). Например, взамен денежного обязательства по договору займа должник может передать кредитору недвижимое имущество.

Для должника ценность такого способа реструктурировать задолженность заключается в том, что он освобождается от необходимости совершать первоначальное исполнение.

В отличие от новации, направленной на сохранение обязательственных отношений между сторонами, соглашение об отступном направлено на их прекращение.

Наиболее распространенным предметом отступного являются деньги как всеобщий эквивалент. При этом стороны самостоятельно устанавливают размер отступного. В принципе логично, когда его стоимость соответствует стоимости первоначального обязательства. Однако на практике чаще всего стоимость передаваемого имущества или прав меньше стоимости первоначального обязательства.

К примеру, ФАС Центрального округа в постановлении от 23 июля 2008 г. № Ф10-3397/08 по делу № А68-7660/06-430/14, А68-65/08-12/17 указал, что размер отступного определяется соглашением сторон. Следовательно, отступное по стоимости может быть меньше первоначального исполнения, совпадать с ним и даже превышать его.

Читайте так же:  Участие несовершеннолетнего в закупке

Таким образом, соглашение об отступном может не соответствовать требованиям статьи 409 Гражданского кодекса только в том случае, если обязательства по сделке отсутствовали совсем. Налоговые последствия при отступном аналогичны тем, что возникают при новации.

Способ № 3 — зачет встречного требования

Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет зачет. Под ним понимается прекращение обязательства (полностью или частично) встречным однородным требованием, срок которого либо наступил, либо не указан, либо определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Таким образом, гражданским законодательством к зачету предъявляются следующие условия:

  • требования должны быть встречными (должник по одному обязательству должен являться кредитором по другому обязательству);
  • требования сторон, по которым производится зачет, должны быть однородными;
  • требование должно быть таким, по которому срок исполнения обязательства уже наступил или определен моментом востребования.
  • Гражданским кодексом предусмотрены случаи, при которых зачет требований не допускается (ст. 411 ГК РФ).

    Проводя зачет с компанией, которая находится в состоянии банкротства, будьте осторожны, поскольку он может впоследствии толковаться как предпочтительное удовлетворение требований одних кредиторов перед другими. Пример тому — постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. № 11119/04 по делу № А65-23327/2003-СГ3-25. В нем указано, что прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования не допускается, если при этом нарушается установленная законодательством о банкротстве очередность.

    Метод зачета встречных требований также не влечет каких-либо налоговых преимуществ по сравнению с обычным исполнением обязательства. При этом необходимо помнить, что НДС, включенный в цену каждого из требований, должен быть уплачен другой стороне денежными средствами отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

    Таким образом, фактически зачет взаимных требований может быть произведен только на сумму обязательства без учета НДС.

    Способ № 4 — уступка права требования (цессия)

    Еще одним способом реструктуризации задолженности является уступка права требования, или цессия. Так, право, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (ст. 382 ГК РФ).

    В данном случае происходит перемена лиц в обязательстве, поскольку лицо, являющееся кредитором (цедент), выбывает из обязательства. А принадлежащее ему право передается другому лицу (цессионарию).

    Эта форма удобна кредиторам, поскольку обычно согласия должника на это не требуется. Однако, если последний не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий.

    Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым лишь за недействительность переданного ему требования, но не за его неисполнение должником. Данный вывод подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 17 апреля 2002 г. по делу № КГ-А41/2210-02).

    Учтите, что передача имущественных прав является объектом налогообложения НДС, так же как и продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг.

    Однако уступка требования, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг) или связанная с реализацией товаров (работ, услуг), но освобожденных от налога на добавленную стоимость, НДС не облагается. Например, НДС не облагается уступка права требования, которое возникло в связи с выдачей займа или с продажей жилого помещения.

    Правила, по которым определяется налоговая база по операциям передачи имущественных прав, установлены статьей 155 Налогового кодекса. В частности, при первоначальной цессии налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), так как при их реализации возникло право требования.

    При вторичной уступке права требования налоговая база определяется как разница между суммой, вырученной от уступки права требования, и расходами на его приобретение.

    Сумма, полученная от цессии, включается в базу по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ).

    Если ни один из описанных выше способов применить нельзя, то можно провести мероприятия по реорганизации предприятия и «контролируемые» торги по продаже заложенного имущества и т. д.

    внимание

    Зачет встречного требования — наиболее быстрый и эффективный метод реструктуризации задолженности, поскольку не происходит обмена денежными или основными средствами. Поэтому он весьма распространен.

    Реорганизация предприятия

    Общество, независимо от его организационно-правовой формы, вправе осуществить реорганизацию в добровольном порядке. Чаще всего при реструктуризации кредиторской и дебиторской задолженности реорганизация осуществляется в форме выделения или разделения.

    Ее основная цель — уберечь имущество, которое используется в производственной деятельности общества, от возможности обращения взыскания на него со стороны кредиторов. Реорганизация связана с имущественным правопреемством между вновь образуемыми юридическими лицами. Существенным значением для нее является вопрос о распределении объема прав и обязанностей между правопреемниками.

    Проводя реорганизацию, необходимо исполнить следующие законодательные нормы: прежде всего уведомить кредиторов общества, налогового органа о том, что принято решение о проведении реорганизации. Кроме того, надо обратить внимание, что юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица по исполнению обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 50 НК РФ).

    Несмотря на трудоемкость и длительность (примерно от двух до девяти месяцев) процесса реорганизации, он является достаточно эффективным способом реструктуризации кредиторской и дебиторской задолженности.

    Проведение торгов

    Кредитование специализированными организациями хозяйствующих субъектов осуществляется в большей степени под залог объектов недвижимого имущества, оборудования, товаров в обороте. При этом практика кредитования холдинговых структур показывает, что залогодателем по кредитному договору выступает третье лицо.

    Иными словами, управляющая компания оформляет кредит на себя, залогодателями выступают дочерние и зависимые общества. Истекший срок исполнения обязательств по возврату кредита влечет для залогодателя следующие правовые последствия:

  • кредитор вправе удовлетворить требования путем обращения взыскания на заложенное имущество (ст. 349 ГК РФ). Необходимо отметить, что законом предусмотрено удовлетворение требований как через обращение кредитора в суд, так и без оного — путем заключения соглашения с должником; реализация заложенного имущества на проведенных публичных торгах;
  • прекращение обязательств залогодателя, то есть погашение кредитных обязательств в части стоимости, полученной в результате проведения торгов.
  • Следует иметь в виду, что при усиливающихся кризисных тенденциях стоимость заложенного имущества не будет соответствовать действительной стоимости. Это позволит, при участии в торгах дружественных компаний, выкупить имущество и прекратить залоговые обязательства.

    Конечно, проведение всех вышеуказанных мероприятий сопряжено с определенными правовыми, налоговыми рисками, попытками недружественного поглощения и т. д. Тем не менее эти ситуации широко распространены и достаточно типичны сегодня.

    О. Сингур,
    директор Департамента правового консультирования
    ЗАО АКГ «Развитие Бизнес-систем»

    www.buhgalteria.ru

    Взаимозачет товаром между организациями

    Вопрос-ответ по теме

    Подскажите, как правильно вести учет. Мы занимаемся грузоперевозками на ОСНО. Есть заказчик, которому мы оказываем наши услуги, но у него нет возможности их оплатить ден. средствами, и нам они делают взаимозачет товаром (отгрузка цемента). Как это необходимо оформить в бухгалтерии, какими документами? Значит мы им должны за наши услуги выставить счет на оплату, счет фактуру и акт оказанных услуг, а они нам какие документы?

    Если нет возможности погасить обязательство деньгами можно сделать это путем передачи отступного. В качестве отступного может быть передано любое имущество. Для оформления данной хозяйственной операции сначала надо подписать соглашение об отступном. А когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

    Статья: Неденежные расчеты

    Должник прекратил свое обязательство отступным.

    Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами.*

    Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 ГК РФ). При этом стороны сначала подписывают соглашение об отступном. А когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).

    Читайте так же:  Инвалидом платят пенсию

    Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

    Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 НК РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).

    При этом если предприятие применяет кассовый метод, то сумму задолженности за полученные от поставщика товары, работы или услуги можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Обратите внимание: передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

    Контрагент компании прекратил свое обязательство отступным.

    Предприятие, получающее отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.

    В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС. Основание – пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.*

    При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг). НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного компанией-должником.

    Журнал «Полугодовой отчет-2014»

    * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

    www.26-2.ru

    Зачет, новация, отступное

    Зачеткак способ прекращения обязательств осуществляет­ся по воле сторон. Его особенность состоит в том, что он влечет за собой прекращение сразу нескольких обязательств — основного и встречных, которые взаимно погашаются. При этом взаимные обяза­тельства прекращаются в случае их равенства по размеру, а при не­равенстве после проведения зачета большее по размеру обязательст­во продолжает существовать в части, превышающей меньшее.

    Зачет представляет собой разумное и целесооб­разное основание прекращения взаимных обязательств. Условия:

    1. предъявляемое к зачету требование должно быть встречным, т.е. кредитором по нему должен быть должник по требо­ванию, в отношении которого осуществляется зачет, а должником встречались случаи, когда к зачету заявлялись требования, имею­щиеся у должника в отношении других лиц, а не кредитора.

    2. предъявляемое к зачету требование должно быть од­нородно с основным требованием. Нельзя зачесть требование о за­мене поставленного товара и требование о погашении задолженно­сти за этот товар. Поэтому практически предметом зачета являются лишь денежные обязательства.

    3. для осуществления зачета необходимо, что­бы по встречному требованию наступил срок исполнения либо срок по этому требованию не был указан или определен моментом вос­требования. Иначе говоря, должник может заявлять к зачету только такое требование, которое действительно и пригодно к принуди­тельной реализации ввиду наступления срока.

    Порядок осуществления зачета: для зачета достаточно заявления стороны, предъявляю­щей свое требование к зачету. Таким образом, согласия другой сто­роны на зачет не требуется. Однако она может оспаривать как дей­ствительность и сумму предъявленного к зачету требования, так и наличие в данном случае названных выше условий, необходимых для зачета.

    Поэтому на практике зачет часто осуществляется по соглашению обеих сторон, тем более, что он нередко связан с многолетними рас­четами и предполагает их предварительную выверку. Возможен также зачет при судебном и арбитражном разбирательстве возник­шего между сторонами спора.

    Не допускается зачет требования:

    если по заявлению другой стороны и требованию подлежит примене­нию срок исковой давности и этот срок истек;

    о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

    о взыскании алиментов;

    о пожизненном содержании;

    в иных случаях, предусмотренных законом или договором;

    Новация — соглашение сторон о замене пер­воначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (приобретение арендатором в собственность арендуе­мого имущества)

    Новация не допускается в отношении обязательств по возмеще­нию вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алимен­тов, когда первоначально установленное в интере­сах кредитора обязательство должно неуклонно исполняться в опре­деленных им размере и способом. Новация имеет место только при договоренности между сторо­нами об изменении основных элементов обязательства: согласова­нии иного предмета или способа исполнения. Это последнее должно быть отнесено к правам и обязанностям обоих участников обяза­тельства, и судебная практика признавала новацией изменение фор­мы оплаты поставляемых товаров.

    Состоявшаяся новация прекращает не только первоначальное, но и связанные с ним дополнительные обязательства обеспечительного характера.

    Отступное -соглашение сторон обязательства о его прекращении путем предоставления взамен первоначального иного исполнения, которым может быть, в частности, уплата денег или передача имущества.

    Отступное — выполнение работы или оказание услуги, и в этом случае от­ступное сближается с новацией, ибо в обязательстве появляется новый предмет исполнения. Однако, в отличие от новации, допол­нительные обязательства при отступном по общему правилу сохра­няются.

    Отличие отступного от новации может быть проведено также по его наименованию и содержанию, в котором направленность воли сторон на согласование отступного обычно достаточно ясно выра­жена.

    Форму и размер отступного свободно определяют участники со­глашения о нем. Закон позволяет использовать в качестве отступно­го уплату неустойки, что освобождает уплатившего неустойку должника от исполнения обязательства в натуре.

    studopedia.org

    Контрагент на сумму долга поставляет продукцию

    Мы ООО на УСН доходы-расходы. Есть контрагент, у которого задолженность за оказанные нами услуги. Он предлагает на сумму долга поставить продукцию, которой он торгует.Какого вида договор нам необходимо заключить?Каким образом мы должны признать сумму долга доходом и должны ли мы включать ее в налогооблагаемые доходы?Как необходимо документально подтвердить факт взаимозачета поставки товара и задолженности?

    В соответствии со п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного (в данном случае передачей продукции). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

    Если по соглашению об отступном организация — должник передает продукцию, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.

    Стороны подписывают соглашение об отступном в виде отдельного документа, оговаривая в нем все условия такого погашения.

    В гражданском законодательстве не содержится особых указаний по порядку оформления соглашения об отступном. За исключением того, что стороны должны установить размер, сроки и порядок предоставления отступного, а для этого нужно составить письменное соглашение, которое должно быть подписано обеими сторонами. Причем исходное обязательство будет считаться погашенным не на дату подписания такого соглашения, а на дату фактической передачи отступного.

    Ваша организация, которая получает отступное, отразит поступившее имущество по дебету соответствующих счетов, например счета 10,41. При этом погашение обязательства отражают по кредиту счета 62 или 76.

    Затем производится взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Читайте так же:  Выдача банковской карты несовершеннолетним

    В налоговом учете полученное имущество следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным.

    Организация, находящаяся на упрощенке, используют кассовый метод учета. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ днем появления дохода считается день получения имущества.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.

    1.Рекомендация:Как прекратить обязательство выплатой отступного

    Иногда должник не способен исполнить свое обязательство. В этом случае он может по соглашению с кредитором предоставить взамен исполнения отступное (ст. 409 ГК РФ). Такая форма прекращения обязательства может быть выгодна должнику. Он получает отсрочку и возможность удовлетворить требования кредитора приемлемым для себя способом. Чтобы прекратить обязательство отступным, сторонам необходимо заключить отдельное соглашение.*

    Форма соглашения об отступном

    Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).*

    Содержание соглашения об отступном

    Соглашение об отступном должно включать сведения о предмете соглашения, порядке, размерах и сроках передачи отступного.

    Прежде всего, необходимо четко указать, какое именно обязательство стороны намереваются прекратить отступным (например, перечислить реквизиты договора), и что именно будет передано как отступное.*

    Определяя порядок передачи отступного, стороны устанавливают, какие действия должнику следует совершить и какие документы передать, чтобы кредитор смог принять уплачиваемые деньги или передаваемое имущество.

    Пример формулировки условия о порядке передачи отступного*

    1. Порядок и сроки передачи отступного
    1.1. Должник своими средствами доставляет шлифмашины по местонахождению Кредитора не позднее 21 ноября 2011 года.
    1.2. Кредитор принимает шлифмашины по количеству и качеству. По окончанию приемки Стороны подписывают акт приема-передачи.
    1.3. Шлифмашины должны быть в неповрежденной заводской упаковке. Одновременно со шлифмашинами передаются следующие документы: сертификаты, инструкции по эксплуатации, иные документы, обычно предоставляемые Должником третьим лицам – покупателям шлифмашин.

    Стороны сами решают, какой размер отступного их удовлетворит: больший, меньший или равный величине обязательства.

    Когда размер отступного больше, чем размер основного обязательства, существует риск возникновения налоговых споров. Налоговые органы могут предъявить претензии к кредитору из-за неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

    Если размер отступного меньше размера основного обязательства, то во избежание споров с контрагентом в соглашении надо четко указать, полностью или частично прекращается обязательство.* Впрочем, даже если разногласия возникнут, суды обычно выносят решение в пользу должника. Когда не удается установить волю сторон прямо или путем толкования условий соглашения, суд будет считать обязательство прекращенным полностью. Такое разъяснение содержится в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 102, действует в части, не противоречащей постановлению Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10). И суды продолжают руководствоваться этим правилом.

    Должник по согласованию с кредитором передает отступное полностью или по частям.

    В соглашении необходимо оговорить срок, в течение которого отступное будет передано. С момента заключения соглашения и до истечения такого срока должнику дается отсрочка исполнения основного обязательства. Кредитор не вправе требовать исполнения основного обязательства, пока не истечет срок предоставления отступного (п. 2 информационного письма № 102). Только после этого кредитор сможет обратиться к должнику с требованием (или в суд с иском) о взыскании по основному обязательству.*

    Дополнительно в соглашение об отступном можно включать любые иные условия, которые стороны сочтут важными для себя.

    Прекращение основного обязательства

    Достижение сторонами соглашения об отступном еще не прекращает основное обязательство. Это значит, что должнику нужно предоставить кредитору взамен исполнения отступное. Только тогда обязательство будет считаться прекращенным (п. 1 информационного письма № 102).

    Даже если стороны договорились об отступном, кредитор все равно может предъявить иск из первоначального обязательства.

    Это возможно, если должник не предоставил отступное в срок, о котором договорились стороны. При таких обстоятельствах у кредитора есть право обратиться в суд с иском, основанным на первоначальном договоре. Суд не сможет отказать в иске, сославшись на то, что после заключения соглашения об отступном кредитор вправе требовать только предоставления отступного.

    2.Статья: Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

    Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.

    При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.*

    Учет и налоги у кредитора

    В налоговом учете полученный актив следует показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При использовании кассового метода поступившее имущество компания учитывает на дату получения отступного от покупателя-должника. То есть в тот день, когда будет подписан акт приемки-передачи имущества (или выполненных работ, услуг) (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).*

    НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).* Заметим, что с этого года наконец исключен спорный вопрос: должен ли получатель отступного перечислять НДС отдельной платежкой контрагенту, чтобы принять налог по такому имуществу к вычету? В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 2009 года, вовсе отсутствует подобное условие для вычета НДС при неденежных расчетах.

    3.Статья: Разные способы оплаты: когда возникает доход?

    ООО «Осьминог» (применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы) 8 февраля 2008 года заключило договор на оказание юридических услуг, согласно которому провело для ООО «Мир» экспертизу договора купли-продажи предприятия. По договору ООО «Мир» должно было до 29 февраля перечислить 24 000 руб., однако к указанному дню таких денег на расчетном счете не оказалось. В связи с этим 3 марта стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым ООО «Мир» передает ООО «Осьминог» товар рыночной стоимостью 24 000 руб. Акт приема-передачи подписан 5 марта. Покажем налоговый учет ООО «Осьминог».*

    Организации, находящиеся на УСН, используют кассовый метод учета. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ днем появления дохода считается день получения имущества. Поэтому 5 марта в облагаемых доходах ООО «Осьминог» нужно отразить 24 000 руб.*

    В примере рассмотрена ситуация, когда передается имущество, равное по стоимости денежной сумме, которую должнику полагалось уплатить по первоначальным обязательствам. Иногда обязательство тоже погашают перечислением денежных средств, но отступное стоит меньше суммы договора. Скажем, сумма, указанная в договоре, — 200 000 руб., срок уплаты — 28 февраля. А по соглашению об отступном должник уплачивает только 190 000 руб., но до 5 февраля. В каком случае это может быть выгодно кредитору? Если, получив 190 000 руб. 5 февраля, он сможет до 28 февраля с использованием этих денег получить прибыль в размере хотя бы 6% от указанной суммы — 11 400 руб. (190 000 руб. х 6%). Тогда 28 февраля у него будет 201 400 руб. (11 400 руб. + 190 000 руб.), то есть больше первоначального долга в 200 000 руб. При меньшей прибыли от отступного лучше отказаться. Если доля прибыли будет, например, 3%, 28 февраля в распоряжении кредитора окажется лишь 199 500 руб. (190 000 руб. + 190 000 руб. х 5%), то есть меньше 200 000 руб.


    Обсуждение закрыто.