Момент ввода объекта в эксплуатацию затягивать опасно

20 мая 2016 5491

Популярное по теме

Момент ввода объекта в эксплуатацию и уплата налога на имущество – часто спорный момент. Вот одна из ситуаций на практике ( Постановление АС Волго-Вятского округа от 17.03.16 № А43-31418/2014 ). Компания построила и начала эксплуатировать очистные сооружения, но продолжала учитывать их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как объект незавершенного строительства. Налоговики решили, что налогоплательщик оттыгивает момент ввода объекта в эксплуатацию, то есть искусственно затягивает перевод объекта на счет 01 «Основные средства». Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию контролирующие органы дали в 2010 году, но компания приняла основное средство к бухгалтерскому учету только в 2013 году. Все это время очистные сооружения работали. Проверяющие доначислили налог на имущество.

Компания пояснила, что более 2 лет учитывала очистные сооружения промышленно-бытовых стоков как объект незавершенного строительства, так как подрядчики проводили пусконаладочные работы и тестирование объекта. Акт о приемке выполненных работ стороны подписали 21.03.13. С этого момента организация стала считать объект основным средством и ввела его в эксплуатацию.

Момент ввода объекта в эксплуатацию или момент фактической готовности объекта ?

Суды приняли сторону налоговой инспекции, обратив внимание на следующие обстоятельства. Пункт 1 статьи 374 НК РФ гласит, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Порядок учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 . Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности и способен приносить организации экономические выгоды свыше 12 месяцев ( п. 4 ПБУ 6/01 ). Если все эти условия соблюдены, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество.

При этом начисление налога возможно лишь после того, как объект был приведен в состояние, пригодное для использования. Проще говоря, в отношении основного средства были произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. Тот момент, когда основное средство полностью готово к своей работе, и следует считать моментом начала исчисления налога на имущество. Что характерно, налог может исчисляться независимо от фактического ввода основного средства в эксплуатацию. Имеет значение лишь готовность объекта к работе. Суды пришли к выводу, что в спорный период очистные сооружения были пригодны для использования, соответствовали всем критериям объекта основных средств, а компания просто откладывала момент ввода объекта в эксплуатацию. Хотя фактически использовала объект при производстве продукции. Еще в декабре 2010 года общество ввело в эксплуатацию завод по розливу минеральных вод и других безалкогольных напитков. Но функционирование данного завода недопустимо без использования очистных сооружений промышленно-бытовых стоков.

Сотрудники общества также подтвердили факт использования очистных сооружений при выпуске продукции. А из переписки общества с подрядчиком, выполняющим строительство объекта, следовало, что пусконаладочные работы на очистных сооружениях были выполнены и очистка промышленно-бытовых стоков происходила удовлетворительно.

При таких обстоятельствах спорный объект подлежал включению в налоговую базу по налогу на имущество еще в 2010 году.

Решения судов по похожим спорам

Если стоимость объекта сформирована, он используется и соответствует всем признакам основного средства. Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию, различные доделки и доработки не освобождают организацию от начисления налога на имущество. Так считают суды, поддерживая инспекцию (постановления ФАС Дальневосточного от 27.08.12 № Ф03-3703/2012 , Западно-Сибирского от 23.04.14 № А81-2224/2013 и Центрального от 09.07.09 № А62-5156/2007 округов).

www.nalogplan.ru

Ввод здания в эксплуатацию налог на имущество

Постановление Арбитражного суда Уральского округа
№Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016 от 07.09.2017

Дело N А60-49363/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2017 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е.А.,

судей Черкезова Е.О., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Заря-Ф», общества с ограниченной ответственностью «Рассвет» на решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.02.2017 по делу N А60-49363/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Заря-Ф» (далее — общество «Заря-Ф», налогоплательщик) и общества с ограниченной ответственностью «Рассвет» (далее — общество «Рассвет», налогоплательщик) — Соснин В.Ю. (доверенности от 20.09.2016);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (далее — инспекция, налоговый орган) — Ненашева Н.А. (доверенность от 26.12.2016 N 08-14/36571), Чирик Е.А. (доверенность от 20.12.2016 N 08-14/35767).

Общества «Заря-Ф» и «Рассвет» обратились в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.06.2016 N 02-06/14012 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за период с 2013 по 2014 год в сумме 2 515 758 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 538 600 руб. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 15.02.2017 (судья Гнездилова Н.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2017 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общества «Заря-Ф» и «Рассвет» просят указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, дело направить на новое рассмотрение. Вывод судов о наличии в материалах дела доказательств, подтверждающих доведение спорного объекта (здание спортивно-оздоровительного центра с бассейном) в 2013 году до состояния, пригодного к использованию его по целевому назначению, отвечающим критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), является неверным. Спорное здание введено в эксплуатацию лишь в 2014 году, в связи с чем до этого периода подлежало учету на счете 08 «Вложения во временные активы» и налогом на имущество не облагалось. Отмечает, что наличие объекта обложения по налогу на имущество налоговое законодательство связывает с возникновением объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета, а не с фактом использования имущества; до момента завершения строительства все капитальные вложения не признаются основными средствами, соответственно, налогом не облагаются; доказательств завершения строительства спорного объекта (окончания капитальных вложений, оформления документов по приемке-передаче объекта, введения его надлежащим образом в эксплуатацию и др.) и обоснованности его учета в составе основных средств и включения в объект налогообложения инспекцией не представлено.

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

В возражениях на отзыв общества «Заря-Ф» и «Рассвет» поддерживают доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

При рассмотрении спора судами установлено, что 19.12.2012 за обществом с ограниченной ответственностью «Заря» (далее — общество «Заря») зарегистрировано право собственности на объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: г. Екатеринбург, пр. Космонавтов, д. 29г; площадь застройки 775 кв. м, степень готовности 85%.

Сведения о прекращении обществом «Заря» деятельности путем реорганизации в форме разделения на общества «Заря-Ф» и «Рассвет» внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 26.10.2015. Права и обязанности общества «Заря» перешли его правопреемникам в равных долях (50% каждому).

При разрешении спора судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правопреемников общества «Заря» за период с 2012 по 2014 год, по результатам которой составлен акт от 15.04.2016 N 02-06/14 и вынесено решение от 06.06.2016 N 02-06/14012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым правопреемникам в равных долях доначислен налог на имущество организаций за 2013 год в сумме 2 215 935 руб. и за 2014 год в сумме 348 457 руб. (итого — 2 564 392 руб.), а также соответствующие суммы пени.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций за 2013 и за 2014 года, а также соответствующих сумм пени послужил вывод налогового органа, в том числе, о занижении этим обществом «Заря» налоговой базы по налогу на имущество организаций за период с 2013 по 2014 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 15.08.2016 N 861/16 решение инспекции отменено в части доначисления налога без учета амортизации. Обществам доначислен и предложен к уплате налог на имущество организаций за 2013 год в сумме 2 179 105 руб. и за 2014 год в сумме 336 653 руб. (итого — 2 515 758 руб.), а также соответствующие суммы пени.

Несогласие с решением инспекции в указанной части послужило поводом для обращения налогоплательщиков в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из фактического использования обществом «Заря» объекта недвижимости в своей предпринимательской деятельности и получения дохода от заявленной предпринимательской деятельности, что свидетельствует о его пригодности к эксплуатации и возможности формирования первоначальной стоимости в целях обложения налогом на имущество.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, как верно отмечено судами, законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 8 Информационного письма от 17.11.2011 N 148, при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Разрешая вопрос об обоснованности решения налогового органа в части доначисления налога на имущество организаций за период с 2013 по 2014 год, начисления соответствующих сумм пени, суды обоснованно исходили из того, что вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации и лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства от такого имущества, подлежит соответствующему налогообложению. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.

При исследовании материалов рассматриваемого дела судами установлено, что обществу «Заря», основным видом деятельности которого является сдача внаем собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 70.20), с 19.12.2012 на праве собственности принадлежало незавершенное строительством здание, расположенное по адресу: г. Екатеринбург, пр. Космонавтов, д. 29г, помещения которого, в соответствии с заявленным видом деятельности общество «Заря» с 01.01.2013 сдает в аренду.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, в частности: договоры аренды (от 31.12.2012, заключенный обществом «Заря» с ООО «Золотой спорт» для ведения спортивно-оздоровительной деятельности; от 31.03.2013, заключенный с ООО «Ультра фитнес» для ведения спортивно-оздоровительной деятельности; от 01.04.2013, заключенный с ООО «Ультра Бьюти» для оказания бытовых услуг; от 01.10.2013, заключенный с ИП Геновым А.Н. для деятельности в области спорта), по условиям которых, предоставляемые в аренду помещения обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, выделенной линией интернета на 100 кбит/с, оборудованы пожарной и охранной сигнализацией; данные бухгалтерского и налогового учета общества «Заря» от сдачи в аренду помещений в 2013 году; книги продаж за I, II, III, IV кварталы 2013 года; акт органа строительного надзора от 17.01.2014, а также акты приемки-передачи помещений в аренду, суды установили, что спорный объект капитального строительства (застройщиком которого является общество «Заря», а генеральным подрядчиком — ООО «Уралбилдинг») является зданием спортивно-оздоровительного центра с бассейном, фитобаром и центром детского творчества, основную часть которого общество «Заря» в течение 2013 года (несмотря на то, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдано застройщику 07.02.2014) сдавало в аренду, при этом помещения использовались арендаторами для осуществления именно той деятельности, для которой изначально предназначен объект основного средства.

Оценив представленные налоговым органом и налогоплательщиками в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали, что спорный объект (здание спортивно-оздоровительного центра) с начала 2013 года отвечает всем признакам основного средства и приносит экономическую выгоду, поскольку фактически использовался по своему прямому назначению (установлено специальное оборудование для занятий спортом, функционирует бассейн), от сдачи помещений и оборудования в аренду приносил доход (прибыль) в течение длительного периода, в связи с чем пришли к обоснованному выводу о том, что доначисление налога на имущество организаций с начала 2013 года произведено инспекцией правомерно.

Факт использования объекта с начала 2013 года именно в тех целях, в которых он создавался, подтверждается, помимо прочего, и данными официального сайта фитнес-клуба «Ultra Family Fitness» в сети Интернет www.ultra-ff.ru, в том числе информацией о дне рождения клуба — 04.04.2013, фотоснимками с мероприятия «День открытых дверей», проведенного 13.04.2013.

Утверждения заявителями кассационной жалобы о несформированности по состоянию на 01.01.2013 первоначальной стоимости основного средства, о том, что акт ввода в эксплуатацию подписан лишь 07.02.2014, судами рассмотрены и отклонены. При этом суды верно указали, что ПБУ 6/01 не связывает учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Включение объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации.

Довод налогоплательщиков о том, что спорный объект не был принят в 2013 году в состав основных средств по причине того, что не был оформлен акт приемки-передачи основных средств и не был введен в эксплуатацию, судом кассационной инстанции не принимается, поскольку факт отсутствия акта приемки-передачи основных средств и ввода объекта в эксплуатацию при фактическим использовании объекта хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.

Более того, бездействие общества «Заря», выразившееся в неформировании первоначальной стоимости объекта и непостановке его на учет в качестве объекта основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по учету и налогообложению спорного имущества.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, в том числе в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налоговый орган за первоначальную стоимость спорного объекта взял сумму фактических затрат общества «Заря» на его приобретение и сооружение, накопленную на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что соответствует п. 8 ПБУ 6/01.

Данная стоимость не оспорена, документов в опровержение выводов инспекции не представило. При этом судом отмечено, что работы, проводимые в течение 2013 года и в начале 2014 года, могут быть идентифицированы как дооборудование здания, которое может увеличивать первоначальную стоимость основного средства (в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01).

При таких обстоятельствах, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 06.06.2016 N 02-06/14012 в части доначисления налога на имущество организаций за период с 2013 по 2014 год в сумме 2 515 758 руб., а также соответствующих сумм пени.

Доводы заявителя кассационной жалобы основаны на неправильном толковании подлежащих применению по настоящему делу вышеуказанных норм материального права, а также по существу направлены на переоценку собранных по делу доказательств и сделанных на их основании выводов, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции, (ч. 1, 3 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм материального или процессуального права, влекущих отмену решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба — без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.02.2017 по делу N А60-49363/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Заря-Ф», общества с ограниченной ответственностью «Рассвет» — без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество по не введенному в эксплуатацию зданию

Арбитражный суд Уральского округа принял постановление о доначислении налога на имущество организаций по зданию, не введенному в эксплуатацию.

Суть спора

Компания сдавала в аренду здание, еще не введенное в эксплуатацию, не отраженное в составе основных средств, на которое не оформлен акт приемки-передачи. Инспекция доначислила Компании налог на имущество.

Решение суда

Суд согласился с Инспек .

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

na.buhgalteria.ru

Налог на имущество на объект, не введенный в эксплуатацию

Цитата: КонсультантПлюс, 13.06.2013

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом объект капитального строительства (капитальных вложений), если организация частично использует его (сдает в аренду), но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено?

Встречаются ситуации, когда организация начинает частично использовать объект недвижимости раньше, чем его строительство полностью завершено и получено разрешение на ввод в эксплуатацию согласно ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Так, например, организации-застройщики, не завершив строительство здания в целом, нередко сдают в аренду отдельные помещения в нем.
Контролирующие органы в таких случаях полагают, что, поскольку объект используется (хотя и частично), его нужно включить в состав основных средств и, следовательно, начислять налог на имущество.
Суды при таких обстоятельствах отмечают: отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию — одно из доказательств того, что объект недвижимости не завершен строительством, не готов к эксплуатации и его нельзя отнести к основным средствам (Постановления ФАС Центрального округа от 23.03.2012 N А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1571/12, от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3).
Вместе с тем судьи подчеркивают, что имущество принимается к учету в качестве основного средства, если соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, капитальные вложения по нему завершены и первоначальная стоимость сформирована. В противном случае объект не может быть переведен в состав основных средств, а значит, не подлежит налогообложению. Первоначальную стоимость основного средства формируют все расходы, понесенные организацией на создание объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 8 ПБУ 6/01). Однако до получения разрешения на ввод в эксплуатацию возведенного здания (сооружения) нельзя считать, что строительство объекта недвижимости завершено (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Следовательно, при таких обстоятельствах первоначальная стоимость объекта не сформирована.
В качестве дополнительных аргументов, подтверждающих, что объект не готов к эксплуатации, несмотря на его частичное использование, судьи также признают следующие обстоятельства:
— площадь помещений, эксплуатация (аренда) которых начата до окончания строительных работ, составляет незначительную часть объекта недвижимости (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2011 N А53-29939/2009);
— проектные работы на объекте продолжаются и в периоде эксплуатации отдельных помещений. До окончания этих работ невозможно нормальное функционирование объекта. А в предоставленных в аренду помещениях осуществляется лишь подготовка к последующей деятельности арендатора (например, устанавливается торговое оборудование) (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2011 N А72-15321/2009).
Таким образом, при частичной эксплуатации объекта капитального строительства, не переведенного в состав основных средств, проверяющие, скорее всего, потребуют включить его стоимость в налоговую базу. Однако если строительство еще не окончено и имеются документы, подтверждающие доработку (достройку) объекта, то суд, вероятно, примет вашу сторону.
В то же время, если при рассмотрении дела будет доказано, что капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, судьи могут признать доначисление налога на имущество правомерным. Это относится даже к случаю, когда отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Примерами таких решений могут служить Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N А55-22505/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14437/12), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 N А58-8541/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10314/09).

Я бы в аналогичном случае на 01 имущество не переводила до полного формирования стоимости, но в базу по имуществу включила с момента сдачи объекта в аренду

Верховный суд разъяснил, платить ли налог на имущество с «недостроя», который организация сдает в аренду

Если организация еще не получила разрешение на ввод в эксплуатацию недостроенного здания, но при этом сдает помещения в аренду, она обязана уплачивать налог на имущество в отношении такого объекта. Такая позиция выражена в определении Верховного суда от 25.11.17 № 309-КГ17-19545.

Суть спора

В декабре 2012 года организация зарегистрировала право собственности на объект незавершенного строительства (спортивно-оздоровительный центр с бассейном). С января 2013 года собственник начал сдавать помещения в аренду. При этом разрешение на ввод в эксплуатацию было получено лишь в 2014 году. До этого момента здание учитывалось на счете 08 «Вложения во временные активы» и налогом на имущество не облагалось. По мнению налогоплательщика, до момента завершения строительства (разрешения на ввод) все капитальные вложения не признаются основными средствами, и, соответственно, налогом на имущество не облагаются.

Но проверяющие с таким подходом не согласились. Инспекторы заявили: поскольку спортивный центр фактически эксплуатировался (сдавался в аренду), то он обладает признаками основного средства. Поэтому налог на имущество надо было платить с момента сдачи комплекса в аренду, то есть с 2013 года. Поскольку это сделано не было, ИФНС доначислила налог на имущество, пени и штраф.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали доначисление налога правомерным. Судьи напомнили, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с бухучетом (п. 1 ст. 374 НК РФ). Пунктом 4 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30.03.01 № 26н) установлено, что для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. Что касается разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, то этот документ лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.

В 2013 году спорное имущество обладало признаками основного средства, так как использовалось в предпринимательской деятельности (сдавалось в аренду). Помещения были обеспечены теплом, водой, электроэнергией, телефонной связью, интернетом, оборудованы пожарной и охранной сигнализацией. При этом помещения арендаторы использовали для осуществления именно той деятельности, для которой изначально предназначен объект (для занятий спортом). То есть спорный объект отвечал всем признакам основного средства и приносил доход от сдачи помещений в аренду. Таким образом, с 2013 года организация являлась плательщиком налога на спорное имущество, и обязана была представлять декларации по данному налогу.

www.buhonline.ru

Платить ли налог на имущество, если организация получила разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, но использовать его не начала?

Отправить на почту

Получение разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию – является ли это обстоятельство основанием для начала начисления налога на имущество? Рассмотрим имеющиеся точки зрения по этому вопросу.

Точка зрения Минфина РФ: налог нужно начислять

Согласно ст. 55 Градостроительного кодекса РФ организации-застройщику после окончания строительства и приемки объекта следует получить разрешение на его ввод в эксплуатацию. На основании этого документа оформляется право собственности.

Минфин считает, что налог с этого момента можно взимать, поскольку наличие упомянутого выше разрешения означает, что объект готов к использованию (письма от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01). А значит, его следует учесть в составе основных средств и начать уплату налога на имущество.

О факторах, определяющих порядок расчета налога на имущество, читайте в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».

Позиция суда – противоположная

Арбитражные суды в подавляющем большинстве имеют противоположную позицию. Показательно постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-4451/10, в котором указано, что объект пригоден к эксплуатации только после окончания отделочных работ. Даже в том случае, если до их завершения на него получено разрешение на ввод в эксплуатацию или оформлено право собственности.

Аргументируя свое решение, судьи отмечают, что строительство и отделка здания не могут рассматриваться в отрыве друг от друга. Это единый процесс. Только после его окончания объект можно рассматривать как основное средство и начинать начислять налог (п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). А разрешение на ввод недвижимости в эксплуатацию само по себе может подтвердить лишь соответствие объекта проектной документации, но не свидетельствует о том, что объект действительно готов к эксплуатации для заявленных целей.

К аналогичным выводам приходили и суды федеральных округов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2012 № А81-888/2011, ФАС Московского округа от 31.01.2012 № А40-27092/11-90-114 и ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 № А56-60831/2010).

О том, когда может возникать обязанность по уплате налога по незавершенному строительством объекту, читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».

Получение разрешения на ввод построенного объекта в эксплуатацию с точки зрения Минфина РФ является основанием для начала начисления налога на имущество по нему. Вместе с тем суды не считают этот момент отвечающим действительной готовности к использованию в намеченных целях, поскольку на объекте требуется провести еще и отделочные работы.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru