Сторно при возврате товара

Сторно при возврате товара

Возврат товаров покупателем

Новости по теме

Как правильно учесть НДС при возврате товаров от покупателей.

Периодически любой торговой организации приходится сталкиваться с возвратом товаров покупателями. Иногда это происходит из-за несоответствия товаров заявленному качеству, нарушению условий поставок или предоставления документации, иногда по договоренности между покупателем и поставщиком возвращают качественные товары.

На порядок оформления возврата влияет много факторов: в какой момент осуществляется возврат (до или после перехода права собственности), налоговый статус покупателя (плательщик или неплательщик НДС), юридический статус (физ. лицо или юр. лицо), к какому налоговому периоду относится возврат (покупка и возврат в течение одного года, или купили в прошлом году, возвращают в текущем). Такое количество условий порождает массу вопросов у бухгалтеров, попробуем с ними разобраться.

ВОЗВРАТ ИЛИ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ

Возврат — это передача товара от покупателя к продавцу в случае выявления фактов ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи, перечисленных в Гражданском кодексе РФ или в Законе о защите прав потребителей, если покупатель физ. лицо. Все остальное – обратная реализация.

Таблица 1. Основания, по которым можно провести операцию на возврат товара.

Статус

Основание возврата

Документы на возврат

Тип проводок

ВЫЧЕТ ПО НДС В СВЯЗИ С ВОЗВРАТОМ ТОВАРОВ

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)». При этом причина возврата товаров не важна. НДС продавец принимает к вычету на основании счета-фактуры покупателя. А что делать в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру?

Таблица 2. Документы, по которым можно принять к вычету НДС, при возврате товаров от разных категорий покупателей.

*С 01.07.2016 можно использовать только онлайн-кассы. Порядок возврата денег при использовании онлайн-кассы будет другим.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОФОРМЛЕНИЯ ВОЗВРАТА

При оформлении операции «возврат товаров» с проводками сторно неизбежно возникают расхождения между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль. В Декларации по НДС налоговая база не уменьшается на сумму возврата (в Разделе 9 будет фигурировать общая сумма возврата, в Разделе 8 сумма вычетов будет увеличена на сумму НДС по возвращенным товарам). В Декларации по налогу на прибыль сумма дохода будет уменьшена на сумму возвратов. Это нормальная ситуация. По запросу ФНС нужно предоставить разъяснения о причинах расхождения между декларациями.

При оформлении операции «обратная реализация» самым неприятным для продавца является искажение себестоимости в учете, ведь товар будет оприходован по продажной цене и повлияет на среднюю стоимость всего остатка по складу. Поскольку «обратная реализация» метод, рекомендованный ФНС для возврата качественного товара, повлиять на порядок отражения себестоимости бухгалтер не может. Если требуется полная прозрачность при формировании складского учета, можно оприходовать возвращаемый товар, как самостоятельную позицию, не смешивая его с остальным остатком, но сути это не меняет, себестоимость будет завышена. Позитивным моментом «обратной реализации» является совпадение налоговых баз по НДС и прибыли, вопросов у ФНС при правильном проведении операций не возникает.

Операция «Возврат товаров от покупателя» автоматизирована в программах Бухсофт: Предприятие и Бухсофт: Предприниматель, в ближайшее время функционал будет перенесен в программу Бухсофт: Упрощенная система. Подробнее о порядке оформления операции в этих программах можно прочитать в общей Инструкции.

m.buhsoft.ru

Сторно возврата от покупателя в 1С Предприятие 8.2 (8.2.16.368)

Здравствуйте!
Такая ситуация возможна, что база не совпадает из-за сторно. Сторно проведено в следующем кв-ле по отношению к возврату покупателю?
Только разве база не идёт только в том кв-ле, когда было сделано сторно возврата?

Цитата (Алена Светлая): Здравствуйте!
Такая ситуация возможна, что база не совпадает из-за сторно. Сторно проведено в следующем кв-ле по отношению к возврату покупателю?
Только разве база не идёт только в том кв-ле, когда было сделано сторно возврата?

Пож-та, дайте полную информацию о том, какие первоначально были сформированы регистры и проводки (при Возврате от покупателя), а какие при сторно — именно в вашей конфигурации. Лучше бы увидеть файлик со скриншотами. Пож-та, добавьте во вложение.

Алена, доброе утро! Благодарю за ответ!
Возврат был в 1-м квартале, а сторно во 2-м, в 1-м квартале база по прибыли НДС тоже не шла также по причине возврата.
Это нормально насколько я знаю, т к возвраты были проведены док-том «Возврат товаров от покупателя».

www.buhonline.ru

Возврат возврату рознь

Торговым компаниям часто приходится иметь дело с возвратом товара. Причины бывают разные: покупатель обнаружил брак или дефекты, товар не был реализован розничным продавцом, нарушены условия поставки и т.д. В каждом случае бухгалтеру надо учесть массу нюансов, сделать правильные проводки и не забыть о налоговых последствиях.

С нашей мини-шпаргалкой сделать это будет намного легче

УСЛОВИЯ ВОЗВРАТА ТОВАРА

Общие требования

Основания законного возврата товара вытекают из требований главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Она гласит, что продавец обязан передать товар соответствующей комплектации, качества и количества, а также пригодный для использования в соответствии с заявленными покупателем целями (или целями, для которых подобные товары обычно используют).

Вопросы качества

Качество передаваемого товара должно отвечать нормам ГК РФ или соглашению сторон. Бывает, что покупатель сначала знакомится с образцом (описанием) товара и потом заказывает партию. Тогда продавец обязан передать ему продукцию, соответствующую образцу (описанию).

Товар признается качественным в случаях:

— соответствия качества договору купли-продажи;

— пригодности для целей его непосредственного использования (если в договоре нет соответствующих указаний);

— пригодности для использования в конкретных целях согласно заключенному договору;

— соответствия образцу (описанию), оговоренному при продаже товара;

— соответствия стандарту (если им предусмотрены обязательные требования к качеству).

К качеству товара могут предъявляться повышенные требования. Основные и дополнительные условия (порядок проверки качества, сроки обнаружения недостатков и предъявления претензий и др.) должны быть прописаны в договоре, так как необоснованный возврат товара не выгоден ни продавцу, ни покупателю.

ОСНОВАНИЯ ОДНОСТОРОННЕГО РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ

ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ ПРОДАВЦОМ СВОИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

— не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

— передано меньшее количество товара, чем определено в договоре (ст. 466 ГК РФ);

— нарушены условия об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ);

— нарушены условия качества товара (ст. 475 ГК РФ);

— в разумный срок не выполнены требования доукомплектования товара (ст. 480ГК РФ);

— товар передан без тары или упаковки (ст. 482 ГК РФ).

Сроки: гарантийный и годности

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара. Одновременно определяются условия ее распространения на комплектующие изделия, а также начало исчисления гарантийного срока. Например, если покупатель лишен возможности использовать товар, для которого договором определен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца (при задержке поставки и т.п.), начало действия срока отодвигается.

Для товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, срок исчисляют со дня его доставки в место назначения.

Если на товар установлен срок годности и покупатель обнаружил недостатки в течение этого периода, он вправе предъявить требования продавцу. Когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет, а покупатель обнаружил недостатки товара по его истечении, но в пределах двух лет со дня передачи продукции, ответственность несет продавец. Однако в этом случае покупатель должен доказать, что недостатки появились до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до указанного момента.

Если гарантийный срок или срок годности не определен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара (ст. 477 ГК РФ). Договором или законом может быть установлен и более длительный срок.

Читайте так же:  Как тратить средства субсидии

ВОЗВРАТ ОПТОВОЙ ПОСТАВКИ

Несоответствие количества и ассортимента, как правило, обнаруживается в момент приемки товара. Недостатки качества могут проявиться позднее, уже после продажи товара конечному потребителю.

Порядок документального оформления товарных операций и в обоих случаях одинаков.

Основанием для предъявления претензии поставщику в случае несоответствия фактического наличия или качества товара служит акт по форме ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации)).

Акт составляет специальная комиссия в составе материально ответственных лиц фирмы-покупателя и представителя поставщика. При согласии поставщика или в случае его отсутствия акт может быть оформлен в одностороннем порядке. В полученных сопроводительных документах надо обязательно сделать отметку о составлении акта.

Затем покупатель выписывает товарную накладную на возвращаемый товар (форма ТОРГ-12) и направляет поставщику письменную претензию. Унифицированная форма претензионного письма не предусмотрена, поэтому оно пишется в произвольной форме.

На практике организации часто пренебрегают официальной перепиской (не составляют акт о претензиях) и производят операции по возврату товара на основании устных договоренностей. В итоге это часто приводит к непредвиденным последствиям.

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты работ и услуг). Когда стороны не имеют претензий по договору поставки (купли-продажи), сделка считается состоявшейся. Поэтому при отсутствии документов, подтверждающих неисполнение продавцом условий договора, возврат товара будет считаться необоснованным, а передача товара от покупателя продавцу — новой реализацией. В этом случае на возвращаемый товар покупателем выставляется счет-фактура, который регистрируется у покупателя — в Книге продаж, у продавца — в Книге покупок.

Нельзя считать обратной реализацией возврат некачественного товара. Он представляет собой отказ покупателя от исполнения условий договора. В этом случае договор купли-продажи считается частично или полностью расторгнутым (ст. 450 ГК РФ). При возврате некачественного товара покупатель не должен выставлять счет-фактуру. Продавцу достаточно внести исправления в ранее выставленный документ.

ВОЗВРАТ РОЗНИЧНОЙ ПОКУПКИ

Общие правила

В розничной торговле допускается возврат качественного товара. Статья 502 ГК РФ и статья 25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» позволяют гражданам в течение 14 дней с момента покупки обменять товар, не подошедший им по габаритам, фасону, цвету, или вернуть его при отсутствии у продавца необходимой замены.

Если у покупателя нет кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего покупку, это не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта приобретения товара у данного продавца покупатель может сослаться на свидетельские показания (ст. 493 ГК РФ; п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55, далее — Постановление № 55).

Обязательным требованием при возврате товара надлежащего качества является сохранение товарного вида, пломб, фабричных ярлычков.

Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной, которая составляется в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций). Если покупатель предъявил кассовый чек, который содержит несколько наименований товаров, а возвращает один из них, торговая фирма может снять для себя копию чека и вернуть оригинал покупателю.

НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБМЕНУ И ВОЗВРАТУ

(согласно Постановлению № 55)

— товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены), лекарственные препараты;

— предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и т.п.);

— текстильные товары (ткани, ленты, тесьма, кружево и другие); кабельная продукция (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж;

— швейные и трикотажные изделия (белье, чулочно-носочные изделия)

— изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (одноразовая посуда и принадлежности, упаковка и контейнеры для хранения и переноски пищи);

— товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты;

— изделия из драгоценных металлов, с драгоценными камнями, из драгоценных металлов со вставками из полудрагоценных и синтетических камней, ограненные драгоценные камни;

— автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения;

— технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства);

— гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему;

— животные и растения;

— непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые издания по изобразительному искусству, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации).

Выдача денег

На практике возврат товара в день покупки оформляется актом по форме КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам)». Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии.

Погашенные (первоночальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться при текстовых документах за данное число.

Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 16 книги кассира-оперциониста. На итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименования товара, торговая организация может выдать ему взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

Если покупатель заплатил деньги и, не успев получить товар, по каким-либо причинам отказался от него, деньги могут быть выданы из операционной кассы, где пробит чек (при наличии на чеке подписи администратора). В этом случае происходит лишь выдача денег, а возврат товара не производится, так как реализация не состоялась.

Если система учета товаров полностью автоматизирована и операции по реализации формируются сразу после совершения покупки, все возвраты (в том числе в день покупки) следует проводить по общим правилам: выдавать деньги из главной кассы предприятия на основании расходного кассового ордера.

Выплата производится покупателю при наличии паспорта в течение 10 дней со дня предъявления соответствующего требования. Основанием для выдачи денег служит заявление покупателя, составленное в произвольной форме. В нем должно быть указано: ФИО, адрес и паспортные данные покупателя, а также наименование возвращенного товара и его стоимость. Требовать от граждан приложения копий каких-либо документов (в частности, паспорта) кассиры не вправе. На это сотрудники налоговых органов обращают внимание в письме от 26 декабря 2006 г. № 22-12/ 115771.

Для возврата денег из главной кассы составляется расходно-кассовый ордер по форме № КО-2 с обязательным указанием ФИО и паспортных данных покупателя (см. постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88).

БУХУЧЕТ

Опт

При возврате товаров у продавца производится корректировка ранее признанной выручки и стоимости отгруженного товара.

Если продажа и возврат товара произведены в течение одного года, делаются проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи» сторно — корректируется выручка на сумму возвращенного товара;

К 41 «Товары» сторно — корректируется покупная стоимость товара;

Д 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС сторно — на сумму НДС, приходящуюся на проданный товар (в декларации по НДС эта сумма отражается по строке 360);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 50 (51) «Касса» («Расчетный счет») — выплачены деньги за возвращенный товар.

Если возврат товара производится в следующем году, корректировки отражаются следующим образом:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;

Читайте так же:  Субсидии субвенции разница

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС К 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен к вычету НДС по возвращенным товарам;

При предъявлении претензии поставщику у покупателя производятся следующие записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму возвращаемого товара;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС К 19 сторно — на сумму НДС;

Д 51 «Расчетный счет» К 76 — возвращены деньги поставщиком.

Розница

При возврате товара от розничного покупателя делаются проводки:

Д 90.1 «Продажи» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность перед покупателем;

Д 90.2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» сторно — корректируется стоимость реализованных товаров на сумму возврата;

Д 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС сторно — корректируется начисленный НДС;

Д 90.2 «Себестоимость продаж»

К 42 «Торговая наценка» сторно — списывается торговая наценка;

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

НДС

В отношении НДС ситуация четко определена: после отражения в учете возврата поставщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный ранее в бюджет (ст. 172 НК РФ). При отгрузке товаров продавец выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж. Сумму НДС по возвращенным товарам можно принять к налоговому вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Но при определенных условиях, которые перечислены в пункте 4 статьи 172 НК РФ:

— в учете сделаны корректировочные записи по возврату товара;

— со дня возврата товаров не прошел один год.

Таким образом, корректировка налоговой базы по НДС производится через применение вычетов в том налоговом периоде, когда операции проведены в бухгалтерском учете (эти данные отражаются по строке 320 налоговой декларации). Основанием для применения вычета служат корректировочные записи в ранее выставленном счете-фактуре либо расходный кассовый ордер, по которому деньги возвращаются физическому лицу в розничной торговле (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

При возврате покупателем всей партии продукции, не принятой на учет, продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный им при отгрузке (п. 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). То есть нужно зачеркнуть все прежние реквизиты, указанные в табличной части счета-фактуры и сделать надпись о том, что весь товар возвращен (с указанием количества и стоимости возвращенной продукции, а также реквизитов возвратной накладной).

Аннулировать счет-фактуру нет оснований, поскольку это не предусматривает ни Налоговый кодекс РФ, ни другие нормативные акты. Исправленный счет-фактура отражает фактически совершенную операцию по отгрузке и возврату продукции. Кроме того, без него продавец не сможет сделать в Книге покупок необходимые записи по вычету НДС. В случае возврата покупателем всей партии отгруженных товаров продавец должен зарегистрировать в Книге покупок исправленный счет-фактуру и при этом указать всю стоимость возвращенных товаров, принятых к учету, и соответствующую сумму НДС (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Налог на прибыль

В главе 25 Налогового кодекса РФ не сказано, как производить корректировку показателей расчета налоговой базы для налога на прибыль при возврате товара. Учитывая, что налоговый период равен календарному году, при возврате товаров в текущем году суммы уменьшаются: доходов — на сумму выручки, расходов — на стоимость товара.

Если товар возвращается в следующем году, возможны два варианта:

1) доходы и расходы за прошлый год уменьшаются и представляется уточненная налоговая декларация;

2) данные прошлого года остаются неизменными, а убыток, понесенный из-за возврата товара, включается в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Данная статья опубликована в журнале «Учет, налоги, право – С-З. Спецвыпуск» Октябрь 2007 №5

www.audit-it.ru

Учет возврата товара от покупателя

Организация является оптовым продавцом товара. Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, возвращает организации товар, поставленный с нарушением условия договора об ассортименте, но надлежащего качества. На основании каких документов отражается в бухгалтерском учете продавца возврат товара от покупателя? Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать в учете продавца? Как данная операция отражается в налоговом учете продавца в части уплаты налога на прибыль и НДС?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа», применяются и к договору поставки товаров (п.п. 1 и 5 ст. 454 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
Поставка товара не предусмотренной договором марки (модели) является нарушением условия об ассортименте.

На основании п.п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены — потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

— отказаться от всех переданных товаров;

— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

— принять все переданные товары.

Налог на прибыль

Прежде всего, отметим, что возврат товара не может рассматриваться как его обратная реализация при неисполнении (ненадлежащем исполнении) поставщиком условий договора. Главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ определены причины, по которым товар может быть возвращен покупателем. Одной из таких причин является передача товаров с нарушением условия об ассортименте. В этом случае предпосылкой для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то есть это рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это свидетельствует о том, что реализация товара не состоялась. Право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит и поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.

Относительно порядка налогового учета при возврате товара Минфином России были представлены разъяснения в ряде писем (письма от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378). Разъяснения, данные в указанных письмах, в основном касаются ситуации, когда товар возвращается в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Так, финансисты указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Если же отгрузка товара и его возврат имели место в одном и том же отчетном периоде, по нашему мнению, целесообразно провести корректировку в текущем отчетном периоде. Для этого в налоговом учете организации нужно уменьшить сумму доходов от реализации товаров, а также сумму расходов на величину списанной при реализации стоимости товара.

Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него возникает новый оборот по его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Читайте так же:  Сколько стоит самое дешевое осаго

НДС

В результате расторжения договора с покупателем в части товара, поставленного с нарушением ассортимента, у организации возникает сумма переплаты в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом, как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС, приведен в п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее — Письмо N 03-07-15/29). Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 N 11461/08 «О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров» признал Письмо N 03-07-15/29 по вопросу оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ. Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе налоговых служб письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected]

Согласно п. 1 Письма N 03-07-15/29 покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Однако в недавнем письме от 26.03.2012 N 03-07-15/29 Минфин России сообщил, что в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, направленное в адрес ФНС России, о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров не применяется.

При этом обращаем внимание, что Постановление N 1137 не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), в частности, при возврате принятых на учет товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137). Полученный от покупателя при возврате поставленного им на учет товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Минфин России в письмах от 02.03.2012 N 03-07-09/17 и от 27.02.2012 N 03-07-09/11 высказал позицию о том, что продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, только в отношении возврата товаров, не принятых на учет покупателем.

Поскольку при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем, то в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

Таким образом, при возврате покупателем товаров у организации-продавца не возникает необходимость внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возвращенные товары были отгружены покупателю. При этом сумма НДС по возвращенному товару предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

В случае если покупатель возвращает товар в том же отчетном периоде, в котором он реализован, возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»
— сторно в размере договорной стоимости возвращенного товара;

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41
— сторно на сумму фактической себестоимости возвращенного товара.

Если продавцом производится возврат полученного от покупателя аванса:

Дебет 62 Кредиту 51
— возвращен аванс покупателю.

Если возврат товара происходит в году, следующем за годом реализации, то здесь необходимо учитывать следующее. В настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации. Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.

В данном случае полагаем, что факты хозяйственной деятельности, которые ранее были неизвестны организации, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда данная информация стала доступна (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ)). На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уменьшение выручки в результате возврата товара будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Бухгалтерские записи операции по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде (году) будут следующими:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— отражен возврат товаров, реализованных в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;

Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— принят к вычету НДС при возврате товара, реализованного в прошлом году;

Дебет 62 Кредит 76
— отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы;

Дебет 76 Кредит 51
— сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю.

Документы при возврате товара

При отказе покупателем от товара, не соответствующего ассортименту, и возврате этого товара продавцу оформляются следующие документы:

— акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). По нашему мнению, стороны вправе также составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

— претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);

— товарная накладная по форме N ТОРГ-12, в которой указывается «возврат по акту. N_ от_» и приводятся реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен. В ТОРГ-12 указывается покупная стоимость возвращаемого товара;

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Обсуждение закрыто.