Налогообложение адвокатов в рф

Эксперты компании «Гарант» разъяснили, как происходит налогообложение адвокатской деятельности

В рассмотренном примере у адвоката, работающего в коллегии адвокатов, возникли вопросы: каким образом формируется доход членов коллегии адвокатов в целях обложения НДФЛ, а также в каком составе и в какие налоговые инспекции следует подавать отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ)?

Эксперты службы Правового консалтинга компании «Гарант» пояснили, что налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов, облагаемых по ставке 13%, формируется коллегией адвокатов исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный налоговый вычет.

При этом коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в общем порядке представлять в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Напомним, что правовые основы деятельности адвокатуры законодательно определены (Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»; далее – Закон № 63-ФЗ).

Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (п. 1 ст. 1 Закона № 63-ФЗ). Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме (подп. 1-2 ст. 25 Закона № 63-ФЗ). Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения (подп. 3-4 п. 4 ст. 25 Закона № 63-ФЗ). При этом адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Закона № 63-ФЗ) .

В свою очередь адвокат обязан ежемесячно отчислять средства в определенном порядке и размерах на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования (подп. 5 п. 1 ст. 7 Закона № 63-ФЗ). Такие расходы, а также расходы на страхование профессиональной ответственности и иные, считаются профессиональными расходами адвоката (ст. 19, п. 7 ст. 25 Закона № 63-ФЗ).

В то же время вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу либо перечислению на расчетный счет коллегии адвокатов в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона № 63-ФЗ). Коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов (п. 13 ст. 22 Закона № 63-ФЗ). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причем в состав налогооблагаемых доходов адвокатов включаются как суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь, так и суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, носящие для адвоката характер экономической выгоды (письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-05/8-271).

Вместе с тем, адвокат, являющийся налоговым резидентом РФ, в общем порядке вправе претендовать на получение в том числе, стандартных социальных и имущественных налоговых вычетов.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов формируется коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента, исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный вычет.

В отношении отчетности адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 Налогового кодекса). В течение пяти дней со дня получения указанных сведений налоговым органом осуществляется постановка на учет адвоката по месту его жительства (либо снятие с учета при прекращении статуса адвоката) (п. 6 ст. 83, подп. 2, 5 ст. 84 НК РФ).

При этом обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ возложена только на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (п. 1, подп. 5 ст. 227 НК РФ).

В свою очередь налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

• документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физлицу по форме 2-НДФЛ;
• ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В данном случае физлицами являются работающие в коллегии адвокаты.

www.garant.ru

Как происходит налогообложение адвокатов и нотариусов

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

• • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

• • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

• • 26% — на пенсионное страхование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

• • • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
    • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

• • • 22% — на пенсионное страхование;
    • 5,1% — на медстрахование;
    • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

• • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

• • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

moneymakerfactory.ru

Налогообложение адвокатов в рф

В то же время сопоставление статуса органов, которые устанавливают порядок и величину таких отчислений, выявляет некоторые различия в подходе к учету двух категорий указанных отчислений для целей налогообложения.

Так, несоблюдение требования законодательства об адвокатуре и адвокатской деятельности об отчислениях на нужды адвокатской палаты влечет невозможность для конкретного лица осуществлять адвокатскую деятельность в силу прямого указания Закона. В частности, подп. 6 п. 1 ст. 17 Закона в качестве одного из оснований, по которому прекращается статус адвоката, предусмотрено неисполнение решений органов адвокатской палаты, принятых в пределах их компетенции. По имеющейся информации, данная позиция была отражена в п. 9 решения совета Адвокатской палаты г. Москвы от 16 декабря 2002 г. N 2 «О порядке уплаты отчислений адвокатов на общие нужды Адвокатской палаты г. Москвы.» Определить их налоговый и правовой статус отчислений на содержание адвокатского образования намного сложнее. Однако, по моему мнению, исходя из приведенного текста ст. 7, а также ряда иных статей Закона, их также следует признать обязательными. Правда, такой вывод можно сделать только в результате анализа и даже, пожалуй, в известной мере — толкования норм законодательства. Например, п. 6 ст. 15 Закона установлено, что адвокат со дня присвоения статуса адвоката, либо внесения сведений об адвокате в региональный реестр после изменения им членства в адвокатской палате, либо возобновления статуса адвоката обязан уведомить совет адвокатской палаты об избранной им форме адвокатского образования в трехмесячный срок со дня наступления указанных обстоятельств. При этом отсутствие в адвокатской палате в течение четырех месяцев со дня наступления обстоятельств, предусмотренных п. 6 ст. 15 Закона, сведений об избрании адвокатом формы адвокатского образования, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 17 Закона является основанием для прекращения статуса адвоката советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате. Рассмотрим проблему на примере одной из предусмотренных Законом формы адвокатских образований — коллегии адвокатов. Согласно п. 2 ст. 22 Закона коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. В учредительном договоре учредители определяют, в частности, права и обязанности учредителей (членов) коллегии адвокатов (п. 4 ст. 22 Закона). Как правило, в устав коллегии адвокатов вносится пункт о том, что член коллегии, систематически не выполняющий или ненадлежащим образом выполняющий свои обязанности, либо нарушающий (зачастую — даже однократно нарушивший) принятые на себя обязательства перед коллегией, а также препятствующий своим действием или бездействием работе коллегии, может быть исключен из нее по решению общего собрания членов коллегии. В перечне обязанностей членов коллегии обычно присутствует указание на их безусловную обязанность исполнять решения президиума коллегии (либо иного аналогичного органа управления) о внесении периодических (целевых и т.п.) взносов. Из этого следует, что невнесение средств на содержание адвокатского образования (коллегии адвокатов) в конечном итоге влечет утрату статуса адвоката. Это, как представляется, в достаточной мере характеризует обязательный характер данных расходов для адвокатов, избравших соответствующую форму адвокатского образования. Правда, как свидетельствует практика, в реальности встречаются ситуации, когда адвокаты, являясь участниками того или иного адвокатского образования, по каким-либо причинам в течение довольно длительного времени не осуществляют отчислений, призванных обеспечить функционирование коллегии адвокатов (адвокатского бюро). В этом случае, безусловно, в отношении подобных недисциплинированных специалистов в конечном итоге принимаются меры дисциплинарного воздействия, однако сам факт возникновения таких обстоятельств может квалифицироваться налоговыми органами как доказательство необязательного характера отчислений адвокатов на нужды адвокатского образования (в отличие от отчислений на нужды адвокатской палаты). С учетом этого в качестве дополнительного аргумента можно привести следующую норму законодательства. Статьей 21 Закона установлена возможность для адвокатов, наряду с участием в том или ином адвокатском образовании, осуществлять свою деятельность индивидуально в форме адвокатского кабинета. Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Несмотря на то, что адвокатская деятельность, в силу прямого на то указания в п. 2 ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ, не является предпринимательской, в целях Закона о бухгалтерском учете адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 (в ныне действующей редакции). Согласно преамбуле Порядка, он разработан в связи с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 221 Кодекса плательщики налога на доходы физических лиц, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в частности, физические лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса. Налоговые органы придерживаются указанных норм законодательства, что подтверждено, в частности, в письме УМНС России по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8278. Таким образом, изложенное позволяет обосновать утверждение, что адвокаты, осуществляющие деятельность в форме адвокатского кабинета, имеют право учитывать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ, затраты на содержание кабинета, отвечающие критериям, установленным гл. 25 Кодекса. Однако тогда в случае, если адвокаты избрали ведение деятельности через иную форму адвокатского образования, они также не могут быть ущемлены в своем праве учитывать при налогообложении расходы, осуществленные для обеспечения своей профессиональной деятельности, только в связи с тем, что эти расходы произведены в форме отчислений на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Как было разъяснено в письме МНС России от 6 мая 2004 г. N 04-01-14/2-59, для адвокатских образований средства на содержание соответствующего адвокатского образования являются целевым финансированием, а не платой за услуги, оказываемые адвокатам, а сами адвокатские образования, являющиеся некоммерческими организациями, обеспечивают условия для осуществления профессиональной деятельности своих членов-адвокатов. Безусловно, при этом необходимо исходить из того, какого рода расходы адвокатского образования финансируются за счет средств отчислений, осуществляемых за счет доходов адвокатов. Эти расходы должны отвечать критериям, установленным в гл. 25 Кодекса применительно к расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли. Как известно, таких критериев три: это экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность расходов на деятельность, связанную с получением доходов. В то же время специфика некоммерческого статуса адвокатских объединений диктует и особенные формы доказательства соответствия тех или иных расходов вышеупомянутым критериям. В частности, состав источников финансирования и направления расходования средств фиксируются в смете доходов и расходов. Поэтому в случае, если содержание сметы, утвержденной общим собранием членов коллегии или партнерами адвокатского бюро (либо иным управляющим органом, согласно порядку, предусмотренному Уставом адвокатского образования), включает направления, не согласующиеся с требованиями ст. 252 Кодекса, и те или иные расходы не связаны с деятельностью, направленной на обеспечение условий для осуществления профессиональной деятельности своих адвокатов — членов коллегии (партнеров), то учет данных расходов в качестве профессиональных расходов адвокатов может быть признан налоговыми органами необоснованным. Тогда уменьшение налогооблагаемого дохода адвокатов на суммы отчислений на содержание коллегии адвокатов будет обоснованно расценено как налоговое правонарушение (неполная уплата сумм налогов и невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов). Проиллюстрируем сказанное весьма распространенным примером. Адвокаты в процессе оказания услуг по соглашению с доверителем нередко используют для поездок, необходимых в ходе оказания юридической помощи, автомобили. Это позволяет помимо несомненного комфорта достичь не только необходимой мобильности поверенного, но и соблюсти должный уровень конфиденциальности материалов, перевозимых поверенным, а также обеспечить достаточную личную безопасность адвоката. При этом, учитывая пресловутую загруженность дорог, наиболее оптимальным вариантом является аренда автомобиля с профессиональным водителем, позволяющим адвокату не прерывать работу даже в течение поездок. В то же время, исходя из позиции налоговых органов, если адвокатское бюро будет осуществлять аренду автомобиля, который предполагается предоставлять адвокатам для осуществления разъездов по делам клиентов, то эту деятельность придется квалифицировать не как расходы на содержание адвокатского бюро (коллегии адвокатов), а как деятельность, связанную с оказанием данной организацией услуг адвокатам по предоставлению им автотранспорта. По моему мнению, именно такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 30 сентября 2002 г. N 04-04-06/204. Заметим, что в таком случае подобная деятельность подлежит квалификации как приводящая к возникновению у адвокатского образования (бюро, коллегии) обязанности по уплате налога на прибыль. Суммы, направляемые адвокатами на финансирование аренды таких автомобилей, будут, таким образом, расцениваться налоговыми органами как плата адвокатов за дополнительные услуги, оказываемые им адвокатским бюро, поскольку они не могут рассматриваться как «обеспечение условий для осуществления профессиональной деятельности» адвокатов, создавших данное адвокатское бюро. Для самих адвокатов средства, направляемые ими на оплату услуг по предоставлению автотранспорта для осуществления разъездов по делам клиентов, исходя из позиции налоговых органов, освещенной в ряде писем и разъяснений, не подлежат принятию в качестве профессиональных расходов, связанных с получением дохода. В частности, такая точка зрения высказана в письмах УМНС по г. Москве от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8278, от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659 и т.п., а также в ряде публикаций в специализированных экономических изданиях. Причем в качестве одного из аргументов контролирующие инстанции апеллируют к тому же самому принципу равенства, который, по их мнению, может быть нарушен при предоставлении адвокатам большей возможности в использовании имущества (квартир, автотранспорта и т.п.), чем ПБОЮЛ, чья деятельность однозначно квалифицируется как предпринимательская. К сожалению, не удалось обнаружить в нормах действующего налогового законодательства положений, позволяющих сколь-нибудь аргументированно опровергнуть позицию налоговых органов о невозможности расценить расходы адвокатов на транспортные услуги как расходы, связанные с получением доходов. Из этого, как представляется, следует вывод, что более целесообразно осуществлять учет операций по предоставлению адвокатам автомобилей как дополнительную деятельность адвокатского объединения, доходы от которой подлежат обложению налогом на прибыль. Вторым возможным вариантом является квалификация данных сумм как расходов, подлежащих компенсации со стороны клиента (подп. 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). При этом, естественно, следует иметь в виду, что суммы, уплачиваемые клиентом в качестве компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, также рассматриваются как доход адвоката, облагаемый НДФЛ и ЕСН, и подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, согласованные адвокатом и доверителем (п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Впрочем, в первом варианте расходы адвоката на оплату представляемого ему автотранспорта также не уменьшат его дохода для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Данную проблему необходимо решать на уровне формирования сметы доходов и расходов по некоммерческой деятельности адвокатского образования. Все расходы, сомнительные с точки зрения вышеуказанных критериев, целесообразно учитывать в качестве расходов по предпринимательской деятельности, тем самым в значительной степени снижая возможные налоговые риски для адвокатов — членов коллегии. Здесь, правда, существует еще и организационно-техническая проблема. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц с доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 Кодекса. При этом адвокатские образования, как уже отмечалось, являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, которые состоят членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности на основании заключенных соглашений адвокатов с клиентами (доверителями). При этом источником доходов и тем более работодателем для адвокатов данные юридические лица не являются. В процессе своей профессиональной деятельности адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями. Однако в силу особенного порядка оплаты услуг адвокатов, установленного Законом N 63-ФЗ, доверители не являются и не могут признаваться налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, поскольку они не осуществляют выплат непосредственно своим поверенным, а уплачивают установленные договором (соглашением) суммы адвокатскому образованию (на его расчетный счет или в кассу) согласно п. 6 ст. 25 Закона. Налицо нестандартная ситуация, когда подлинный источник дохода фактически не производит выплат лицу, с которым у него заключен договор об оказании юридической помощи, а организация, реально осуществляющая данные выплаты непосредственно адвокатам, в действительности не является источником дохода, а лишь выполняет «искусственным образом» (специальной нормой налогового законодательства) приданные ей функции налогового агента. Следовательно, исходя из буквального прочтения норм налогового законодательства ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Однако при этом невозможно и предоставление адвокатам профессиональных налоговых вычетов в порядке, установленном п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей (т.е. при представлении декларации по НДФЛ в налоговые органы), поскольку адвокатская деятельность, как декларировано в п. 2 ст. 1 Закона, не относится к предпринимательской. В связи с этим, по моему мнению, руководствуясь принципом равенства и недискриминационного характера налогообложения (ст. 3 Кодекса), следует признать, что поскольку у адвокатов, избравших иные формы адвокатских образований, учет доходов и расходов осуществляется бухгалтерией адвокатского образования (на лицевых счетах адвокатов), то и право учитывать суммы фактически произведенных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности (аналогично порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному ст. 221 Кодекса) также должно быть предоставлено соответствующим адвокатским образованиям. Адвокаты в силу того, что они не ведут предпринимательскую деятельность, не обязаны представлять декларацию по НДФЛ в соответствии со ст. 229 Кодекса. Если же у адвоката существуют основания, позволяющие ему получить социальные или имущественные вычеты, установленные ст. 219 и 220 НК РФ, а также в иных случаях, если вычеты (например, стандартные) были по каким-либо причинам получены им в меньших размерах, чем положено (поскольку стандартные налоговые вычеты с 1 января 2003 г. могут быть предоставлены не только работодателем, но и налоговым агентом), то он, как и любой гражданин, имеет право представить такую декларацию по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства. Адвокатское образование в качестве налогового агента представляет справку о доходах, выплаченных адвокатам, и о суммах удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (форма N 2-НДФЛ) в налоговые органы по месту своего учета (п. 2 ст. 230 Кодекса). Аналогичная справка выдается адвокатам по их заявлению. Кроме того, как представляется, с учетом всего вышеизложенного адвокатское образование может выдать адвокатам справку или иные документы, подтверждающие направления расходования средств, отчисляемых ими на содержание адвокатского образования. В связи с данным аспектом проблемы может возникнуть конфликт с налоговыми органами, которые в ряде случаев трактуют суммы, направляемые членами некоммерческих партнерств (к разновидности которых относится коллегия адвокатов), как суммы, не подлежащие учету при налогообложении организаций, перечисляющих эти суммы, в соответствии с подп. 34 ст. 270 Кодекса (т.е. в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению). Однако, как представляется, в данном случае правильнее для квалификации сумм, отчисляемых адвокатами на содержание коллегии, использовать иной пункт ст. 270 НК РФ, а именно — п. 15, в котором упоминаются «суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений)». Поскольку в ст. 270 Кодекса говорится о неучете для целей налогообложения добровольных взносов, а применительно к взаимоотношениям адвокатов -членов коллегий и коллегий адвокатов, следует все же говорить об обязательных взносах, то такие взносы, как не поименованные названной статье, должны учитываться в уменьшение налогооблагаемого дохода адвокатов. Однако в настоящее время нельзя исключить возможность того, что свою правоту в конфликте с налоговыми органами коллегии адвокатов придется отстаивать в суде, поскольку прямая норма, регламентирующая данный вопрос, в действующем налоговом законодательстве отсутствует. Впрочем, есть некоторая надежда, что налоговые органы сочтут судебное разбирательство с коллегией адвокатов не слишком перспективным занятием и попытаются решить вопрос путем издания каких-либо дополнительных разъяснений либо внесением изменений (уточнений) в законодательные акты.

Ю.П. Гладышева, главный аудитор ООО «А.И. Аудит-Сервис»,

специалист по налогообложению, кандидат педагогических наук

www.advpalata28.ru

Читайте так же: Представительство в суде понятие основание виды