Лекции налог на прибыль организаций

Лекции налог на прибыль организаций

Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

5. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

— в федеральный бюджет по ставке 2%;

— в бюджеты субъектов РФ по ставке 18%.

Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (весь налог идет в ФБ):

1) 20% — с любых доходов, кроме указанных в п.2.

2) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):

9% — по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.

Следующие ставки применяются (весь налог идет в ФБ):

15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007г.;

9% — по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.;

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999г.

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль. При этом данные организации обязаны соблюдать ряд условий:

1) осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ;

2) организации должны иметь соответствующую лицензию;

3) доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% всех доходов организации либо отсутствовать;

4) в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

5) в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего. Следовательно, применять нулевую ставку они смогут только с 2012 г.;

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20%. Сумму налога придется восстановить с уплатой пеней.

Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль. Данной льготой можно будет воспользоваться до 1 января 2020 г.

Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, согласно Федеральному закону от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре Сколково», право на освобождение от обязанности платить налог на прибыль возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Для применения данной льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов. Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Исчисление и уплата налога может осуществляться:

1) квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному. Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

3) квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Это возможно для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетных и автономных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческих организаций.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 10 млн. руб. в квартал. Если же выручка превысит эти пределы, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имелось превышение, организация уплачивает авансовые платежи.

Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и нахождения каждого обособленного подразделения) налоговые декларации.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта следующего года.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Необходимо утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Учетная политика для целей налогообложения прибыли – это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

а) определение налоговой базы по налогу на прибыль;

б) формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

в) оценка имущества;

г) распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты НУ:

1) порядок организации налогового учета;

2) принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых организацией;

3) формы аналитических регистров НУ;

4) технология обработки учетной информации;

5) способы ведения НУ и др. аспекты.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях изменения законодательства о налоге на прибыль; изменения применяемых способов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета (НУ) являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Если ПП осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике нужно раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них. К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации.

Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухучета. Формы аналитических регистров для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

— измерители операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись лица, ответственного за составление регистров.

В НУ допускаются 2 метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый.

www.aup.ru

Лекции налог на прибыль организаций

Конспект лекции: Налог на прибыль: налогоплательщики, объект, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога

Элементы налогообложения:

  • — российские организации;
  • — иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:

  • — единый налог на вмененный доход;
  • — единый сельскохозяйственный налог;
  • — налог на игорный бизнес;
  • — организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
  • — организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр;
  • Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком для российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.

    Налоговая база – денежное выражение прибыли.

    Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% — для организаций, реализующих продукцию, 9% — на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.

    Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.

    Налоговый период – календарный год.

    Отчетный период – I квартал, п/г, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

    Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

    Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

    Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

    Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

    Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

    Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

    Внимание! Каждый электронный конспект лекций является интеллектуальной собственностью своего автора и опубликован на сайте исключительно в ознакомительных целях.

    allsummary.ru

    Лекция 30. Налог на прибыль

    29.05.2002) ; Методические рекомендации по применению гл. 25 части второй НК РФ «Налог на прибыль организаций», утвержденные прика­зом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98; Инструкция МНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и орга­низаций» от 15.06.2000 № 62[20].

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

    %/ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

    Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

    • перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определен­ных видов деятельности (ст. 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 Кр 148-ФЗ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предприниматель­скую деятельность, платят по ней налог на прибыль в общеустановлен­ном порядке;

    • применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчет­ности (п. 2 ст. 1 Федерального закона «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель­ства» от 29.12.95 № 222-ФЗ);

    $/ уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящей­ся к игорному бизнесу (ст. 6 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31.07.98 № 142-ФЗ); ч/ являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (гл. 26 НК РФ).

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются:

    %/ для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на ве­личину произведенных расходов, определяемых в соответствии с поло­жениями статей 252 — 270 НК РФ;

    %/ иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    %/ иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ (определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ).

    К доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:

    • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяются согласно ст. 249 НК РФ);

    • внереализационные доходы (определяются согласно ст. 250 НК РФ). Доходы определяются на основании первичных документов и докумен­тов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учи­тываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. При определении доходов из них исключаются суммы кос­венных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (при­обретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НКРФ (ч. 1 ст. 274 НК РФ) и нарастающим итогом (ч. 7 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток, то налоговая база признается равной нулю. Эти убытки принимают­ся в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

    Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ регламентируются особенности определения налоговой базы следующими категориями хозяйствующих субъектов, а также по видам операций и видам доходов:

    • страховщиками (статьи 293 и 294 НК РФ);

    • негосударственными пенсионными фондами (статьи 295 и 296 НК РФ); */ профессиональными участниками рынка ценных бумаг (статьи 298 и

    1/ по операциям с ценными бумагами (статьи 280 — 282 НК РФ);

    • по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при ус­тупке (переуступке) права требования (статьи 279, 301 — 305 НК РФ) и т.

    Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является ка­лендарный год.

    В соответствии со ст. 284 НК РФ установлены следующие ставки налога. Базовая ставка составляет 24%. При этом поступления от налогообло­жения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюдже­тами в следующих пропорциях:

    • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачис­ляется в федеральный бюджет;

    • сумма налога, исчисленная по ставке 14,5%, — в бюджеты субъектов РФ;

    І/ сумма налога, исчисленная по ставке 2%, — в местные бюджеты.

    Также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по ка­тегориям плательщиков, видам доходов).

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, устанавливаются в следующих размерах:

    • ставка 20% (с любых доходов, кроме указанных ниже исключений);

    • ставка 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах­та) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, не­обходимое для транспортировки) в связи с осуществлением междуна­родных перевозок).

    К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви­дендов, применяются следующие ставки:

    • ставка 6% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ);

    • 15% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по дохо­дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций).

    К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

    • 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам (кроме указанных ниже видов ценных бумаг);

    %/ 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включитель­но, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валют­ного облигационного займа 1999 года.

    Прибыль, полученная Центральным банком РФ(ЦБРФ) от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренныхФе — деральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%. Другая прибыль ЦБ РФ облагается налогом по базовой ставке 24%.

    Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подле­жит зачислению в федеральный бюджет.

    Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогопла­тельщиком самостоятельно.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщи­ки уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в раз­мере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее ЗО-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

    По итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налого- выедекларации:

    $/ упрощенной формы — не позднее 30 дней со дня окончания соответ­ствующего отчетного периода;

    • по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

    %/ организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделе­ния — в целом по организации с распределением по обособленным под­разделениям (по месту своего нахождения).

    textbook.news

    Налоги / Федеральные налоги / налог на прибыль-лекция

    Глава 25. Налог на прибыль организаций

    Статья 246. Налогоплательщики

    иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

    Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года.

    Статья 247. Объект налогообложения

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

    Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

    К доходам относятся:

    доходы от реализации ТРУ и имущественных прав.

    При определении доходов из них исключаются суммы НДС и Акцизов.

    Доходы определяются на основании первичных документов (других документов), подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

    Имущество (РУ, имущественные права) считаются полученными безвозмездно, если это получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (РУ, имущественные права) передающему лицу.

    Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

    Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

    Статья 249. Доходы от реализации

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ (имущественные права), выраженные в денежной или натуральной формах.

    Статья 250. Внереализационные доходы

    Внереализационными доходами признаются доходы:

    от долевого участия в других организациях;

    в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

    в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

    от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

    от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

    в виде процентов, полученных по долговым обязательствам (договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам);

    в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

    в виде безвозмездно полученного имущества (РУ) или имущественных прав — оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, по ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем независимой оценки;

    в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в товариществе,

    в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

    в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

    в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), РУ, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

    Налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые

    органы отчет о целевом использовании полученных средств.

    в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

    в виде доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

    Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

    При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

    в виде имущества (имущественных прав, Р, У), которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления);

    в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

    в виде имущества (имущественных прав или неимущественных прав), имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

    в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества;

    в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи РФ «;

    в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

    в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита, а также в счет погашения таких заимствований;

    в виде сумм процентов, полученных при нарушении сроков возврата излишне взысканных сумм налога из бюджета;

    в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов, пеней и штрафов перед бюджетами, списанных по решению Правительства РФ;

    в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

    в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

    Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению.

    К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования: в виде средств бюджетов в форме субсидий, субвенций; в виде полученных грантов.

    целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

    доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами;

    доходы некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», которые получены от размещения временно свободных денежных средств;

    средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

    Статья 252. Расходы. Группировка расходов

    Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

    расходы, связанные с производством и реализацией,

    Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты.

    Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

    Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

    Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

    Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

    расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (Р.У) приобретением и реализацией товаров (Р.У имущественных прав);

    расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

    расходы на освоение природных ресурсов;

    расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

    расходы на обязательное и добровольное страхование;

    прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

    Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

    расходы на оплату труда;

    суммы начисленной амортизации;

    Статья 254. Материальные расходы

    К материальным расходам относятся следующие затраты:

    на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (Р.У), являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (Р.У);

    на приобретение материалов, используемых для упаковки, на производственные и хозяйственные нужды;

    на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

    на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

    на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели;

    на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

    связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

    Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без НДС и акцизов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

    Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

    Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства (включает результаты работ, услуги собственного производства), то оценка указанной продукции (результатов работ, услуг) производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

    Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

    Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (остатки сырья, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и не используемые по прямому назначению).

    Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

    по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования);

    по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

    К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

    расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

    потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

    При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (РУ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

    метод оценки по стоимости единицы запасов;

    метод оценки по средней стоимости;

    метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

    метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

    Статья 255. Расходы на оплату труда

    В расходы на оплату труда включаются:

    любые начисления работникам в денежной и натуральной формах,

    стимулирующие начисления и надбавки,

    компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

    премии и единовременные поощрительные начисления,

    расходы, связанные с содержанием этих работников (в пределах норм),

    произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором,

    К расходам на оплату труда относятся:

    суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

    начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

    начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, условиях труда, за сверхурочную работу);

    стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации);

    расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

    денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

    начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности работников;

    единовременные вознаграждения за выслугу лет;

    надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

    надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;

    суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

    В случаях добровольного страхования суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

    страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица — не более 12 % от суммы расходов на оплату труда.

    добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников — включаются в состав расходов в размере, не более 3% от суммы расходов на оплату труда;

    добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти (утраты трудоспособности) застрахованного лица в связи с исполнением трудовых обязанностей — включаются в расходы в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

    начисления по основному месту работы рабочим, руководителям налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе переподготовки кадров;

    расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;

    доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

    расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

    расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

    расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения — в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда;

    другие начисления, произведенные в пользу работника, предусмотренные договором.

    Статья 256. Амортизируемое имущество

    Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

    находятся у налогоплательщика на праве собственности,

    используются им для извлечения дохода,

    стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    Амортизируемым имуществом признается имущество с СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

    Не подлежат амортизации:

    земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

    материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,

    ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

    Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

    имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного для предпринимательской деятельности;

    имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

    имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

    объекты внешнего благоустройства;

    приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

    приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальной собственности.

    Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

    переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    переведенные по решению организации на консервацию свыше 3 месяцев;

    находящиеся по решению организации на реконструкции свыше 12 месяцев.

    При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в ранее действовавшем порядке, а СПИ продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

    Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

    Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации ТРУ или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

    Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, — как сумма, в которую оценено имущество), изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС и акцизов).

    Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

    Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации).

    Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств).

    Реконструкция — переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

    Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве ТРУ или для управленческих нужд организации в течение длительного времени свыше 12 месяцев.

    Для признания нематериального актива необходимо наличие:

    способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

    надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива (исключительного права) у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности — патенты, свидетельства, товарный знак.

    К нематериальным активам относятся:

    исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,;

    исключительное право автора на использование программы для ЭВМ, базы данных;

    исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

    исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

    исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

    владение «ноу-хау», секретной формулой, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    studfiles.net

    Читайте так же:  Правила кормления сухим кормом
Обсуждение закрыто.