Кто имеет право применять кассовый метод

Кто имеет право применять кассовый метод

Содержание:

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Отправить на почту

Кассовый метод признания доходов и расходов может применяться в налоговом учете только при определенном размере выручки без НДС – ее средняя величина в квартал не должна быть больше 1 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если учесть, что такая статистика должна вестись 4 квартала подряд, то размер поступившей выручки за указанный период должен быть меньше 4 млн руб. В статье описаны принципы признания доходов и расходов при этом методе.

Кассовый метод в налоговом учете – правила применения

Термин «средняя величина» выручки вызывает логичный вопрос: если общая сумма приближена к 4 млн руб., может ли она в отдельном квартале быть меньше 1 млн руб. и, соответственно, в другом квартале – больше этой величины? Например, в I квартале – 0,5 млн руб., во II квартале 1,4 млн руб., в двух последующих по 1 млн руб.

На практике для установления того, можно ли применять кассовый метод, средняя величина выручки рассчитывается каждый квартал путем сложения выручки за предыдущие подряд четыре квартала и деления полученной суммы на 4.

Компания,намереваясь определить среднюю величину квартальной выручки, должна будет проделать следующие действия. Если задача стоит в том, чтобы рассчитать этот показатель за II квартал, то ей надо суммировать размеры выручки за III, IV квартал предыдущего года и I квартал текущего года, а затем разделить на 4 полученную сумму.

При всей очевидности и простоте такого решения есть альтернативные мнения, поддержанные арбитражными судами. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А арбитры поддержали позицию ИФНС в том, что величину выручки следует рассчитывать за четыре квартала, входящие в один налоговый период.

Если придерживаться логики налоговых инспекторов, то приведенный выше пример будет ошибочен. Поэтому, во избежании неприятных инцидентов, налогоплательщику лучше все-таки направить запрос в свою ИФНС и следовать рекомендациям ее специалистов.

Отметим, что кроме указанных лиц кассовый метод могут использовать в учете и вновь созданные организации. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не содержит на этот счет прямых норм. Однако в письме УФНС России по г. Москве еще от 08.07.2002 N 26-12/31553 отмечается: поскольку организация только что зарегистрирована, то и доходов у нее больших еще нет. То есть сумма ее выручки вполне вписывается в указанные выше рамки. К этому же выводу можно прийти самостоятельно, проанализировав положения п. 1 ст. 273 НК РФ.

Кассовый метод – кому он запрещен в налоговом учете

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять далеко не все организации, даже выполняющие условия по ограничению выручки. Согласно пп. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ этот метод запрещен для следующих субъектов:

  • Банковских учреждений.
  • Кредитных потребительских кооперативов.
  • Организаций, занимающихся микрофинансированием.
  • Организаций, являющихся участниками договора простого товарищества, доверительного управления имуществом либо договора инвестиционного товарищества.
  • Организаций, которым выданы лицензии на пользование недрами в пределах участков, где предполагается вести поиск нового морского месторождения углеводородного сырья или где уже определено морское месторождение.
  • Операторов нового месторождения углеводородного сырья в морской акватории.
  • Для целей налогообложения при кассовом методе доходы признаются по оплате

    При кассовом методе признания доходов датой получения дохода будет считаться:

  • День, в который средства поступили в кассу организации или зачислены на расчетный счет.
  • День, в который в организацию поступило имущество, ей оказаны услуги, для нее выполнены работы или поступили имущественные права.
  • День, в который перед налогоплательщиком погашена задолженность способом, отличающимся от способов, перечисленных в предыдущем пункте (п. 2 ст. 273 НК РФ).
  • Из приведенного перечня видно, что доходы следует учитывать при кассовом методе только в том случае, если они получены в реальности. Иначе говоря, организация после этого дня получает право распоряжаться деньгами, имущественными правами, имуществом, результатами оказания услуг или выполненных работ. И, конечно, доход обязательно надо учесть, если в учете списывается дебиторская задолженность, то есть должник выполнил свои обязательства (погасил свой долг).

    Вот как примерно будет выглядеть при кассовом методе учет доходов при совершении типичной операции.

    Компания «Сигма» сдает перерабатывающее оборудование в аренду компании «Омега». Согласно договору ежемесячный арендный платеж составляет 85 000 руб. (без НДС). В одном из месяцев по взаимному согласию решено было вместо денежных средств рассчитаться встречной поставкой продукции. В результате «Омега» поставила товар на сумму 85 000 руб., а «Сигма» приняла его и оприходовала.

    Договаривающиеся стороны оформили дополнение к договору аренды, составили акт зачета взаимных требований и на этом основании прекращения обязательств.

    «Сигма» на день оформления этих документов должна списать в учете дебиторскую задолженность, числившуюся за «Омегой». Этот же день станет отправной точкой признания дохода «Сигмы» от аренды.

    Следует отдельно отметить, что согласно ст. 249 НК РФ в выручку следует включать все поступления, сформированные при реализационных операциях по товарам, работам и услугам.

    Более того, налоговые органы считают, что сюда надо включать даже те доходы, которые от налогообложения освобождены на основании норм НК РФ. Судебной практики по данному вопросу нет, но налоговая служба в абз. 3 п. 3.3 разд. I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150) применительно к иностранным юридическим лицам высказала такое требование. Несмотря на то что эти рекомендации признаны утратившими силу 19.12.2012, налоговые органы могут воспользоваться приведенными там доводами в спорных ситуациях. И аргументы «против» найти будет весьма затруднительно.

    Как в налоговом учете признаются расходы при кассовом методе

    Если компания использует в своей практике кассовый метод, то расходы следует признавать только после оплаты товаров, услуг или работ. Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой считается фактор прекращения обязательства, возникшего у покупателя перед продавцом.

    Приведенное определение означает, что предоплата или аванс будут признаны расходами не в тот момент, когда они поступят продавцу, а в момент отгрузки товара, оказания услуги, принятия работ либо передачи имущественных прав.

    Помимо этого нюанса в статье 273 НК РФ содержатся еще несколько важных особенностей признания расходов при кассовом методе, как то:

  • Материальные расходы (за исключением затрат на покупку сырья и материалов), расходы по кредитным процентам, на оплату труда и на оплату услуг, оказанных третьими лицами, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, допускается признавать:
    • на момент списания средств со счета;
    • на момент выдачи средств из кассы;
    • на момент погашения иным доступным способом.
    • Расходы, понесенные при приобретении материалов и сырья, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, следует признавать по мере того, как они списываются.
    • Амортизационные отчисления по оплаченному имуществу, расходы на НИОКР, а также на освоение природных богатств, поименованные в п. 3.2 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном периоде, когда они были начислены.
    • Расходы, связанные с уплатой налогов и сборов, поименованные в п. 3.3 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном или налоговом периоде, когда задолженность по их уплате погашена.
    • Если организации не удалось соблюсти лимиты, при которых возможен кассовый метод, то ей, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, с начала года придется перейти на метод начисления. При этом следует отразить это действие в учетной политике путем издания отдельного приказа.

      Кассовый метод в бухгалтерском учете

      Выбор метода определения доходов и расходов в бухгалтерском учете должен быть закреплен в учетной политике. Организация может применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) разрешает признавать доходы по мере поступления денежных средств от покупателей субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям (п. 12 ПБУ9/99 «Доходы организации»). При этом, согласно ПБУ 9/99, должны быть соблюдены следующие условия:

      • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
      • сумма выручки может быть определена;
      • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
      • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
      • Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н), признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

        Тем, кто обязан применять в бухучете метод начисления, рекомендуем ознакомиться с материалом «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете»

        Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

        nalog-nalog.ru

        Методы учета доходов и расходов

        Законодательство предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Расскажем подробно о каждом из них.

        Метод начисления

        Если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

        Подтвердить период получения дохода или возникновения расхода могут документы: договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

        Обратите внимание: порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила.

        Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию (п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Напомним, что правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ.

        Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

        3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

        Кассовый метод

        При кассовом методе доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. Днем получения дохода является день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса (п. 2 ст. 273 НК РФ). В свою очередь, расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

        При этом некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного месяца (п. 5 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ.

        В отличие от метода начисления кассовый метод могут применять не все организации.

        Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется.

        Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся:

      • банки;
      • кредитные потребительские кооперативы;
      • микрофинансовые организации;
      • контролируемые лица иностранных организаций;
      • организации, владеющие лицензиями на пользование участком новых морских месторождений;
      • организации-операторы новых морских месторождений;
      • участники простых и инвестиционных товариществ;
      • участники договоров доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ).
      • kontur.ru

        Кассовый метод учета доходов и расходов

        Обновление: 16 августа 2017 г.

        Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов – когда оплачены. Но существует много нюансов.

        Кассовый метод – право или обязанность

        Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

        Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

        В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

      • общей системе налогообложения (ОСНО),
      • упрощенной системе налогообложения (УСН).
      • Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

        Кассовый метод при УСН

        Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом – зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

        Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен – клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204 ).

        Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

        Кассовый метод при ОСНО

        Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

      • участники договора доверительного управления имуществом;
      • участники договора простого товарищества.
      • Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

        Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

        Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными п. 3 ст. 273 НК РФ.

        glavkniga.ru

        Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры

        Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.

        Что вкладывается в понятие кассовый метод

        Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

        Кто имеет право на применение кассового метода

        Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

        При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
        Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

        В частности, использовать его не имеют права:

      • кооперативы кредитные потребительские;
      • организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
      • фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
      • некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
      • предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.
      • Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

        Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

        Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

        Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

        Что такое ограничение по размеру выручки: пример

        Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.

        Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г., компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
        Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом

      • 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
      • 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
      • 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
      • 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года
      • Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей. Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.

        Отражение доходов при кассовом методе

        Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

        Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

        В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

        Приведем пример

        ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
        27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
        Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

        Списание расходов при кассовом методе

        Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

        При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

        Приведем очередной пример

        ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
        14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
        Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

        Утрата права работать по кассовому методу

        При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

      • если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
      • если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.
      • Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

        Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

        assistentus.ru

        Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии

        Кассовый метод учета доходов и расходов — это метод, при котором доход организации учитывается в день, когда деньги поступают в кассу или на расчетный счет. Для различного рода предприятий и организаций в нашей стране разработано и введено в действие несколько способов, которыми учитываются доходы и расходы. Они применяются при налогообложении хозяйствующих субъектов. С 2002 года для исчисления налогов на прибыль организации могут использовать два метода.

        Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой. Учетная политика компании — это основа, на которой базируется бухгалтерская служба. Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.

        Доходы организации: сущность и классификация

        В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.

        К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке. Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки. Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.

        Прибыль в качестве объекта налогообложения

        Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:

      • Денежные средства должны быть получены в результате реализации товара или услуг.
      • Выручка будет считаться полученной даже в том случае, если она представлена в натуральной форме, а не в виде денег.
      • Кассовый метод учета доходов и расходов применяют сейчас все чаще. Тот вид дохода, который считается внереализационным и учитывается в качестве результата операционной деятельности, налогообложению не подлежит. Сюда соотносят различные паи, депозитные проценты, разницу курсов, штрафы и пени. Не облагаются налогами также такие выплаты в пользу хозяйствующего субъекта, как взносы в уставной фонд, возврат займов, оплата за арендованное имущество. Что принимает во внимание кассовый метод учета доходов и расходов?

        Расходы: сущность и классификация

        Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, — кассовым).

        На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата. В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия. Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.

        Как оформляются расходы?

        Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:

      • Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
      • Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
      • Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
      • Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
      • При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
      • Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.
      • Какие бывают расходы?

        Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.

        При этом в расчет доходную часть не берут (поскольку это не всегда возможно), а учитывают в соответствии с другой классификацией. Разновидностей расходов не так много, всего две: те, которые подлежат налогообложению, и необлагаемые налогами, так называемые прочие. Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН в 2016 году применяли многие предприниматели.

        Расходы компании как объект налогообложения

        Для определения объема выручки используют кассовый метод исчисления доходов. При отсутствии таковых в балансе, подсчитывая финансовые результаты работы предприятия, нужно обратить внимание на расходную часть. Как мы помним, согласно действующему законодательству, она бывает налогооблагаемой и неналогооблагаемой. К налогооблагаемому перечню расходов относятся: затраты на производство и реализацию, материальные или сырьевые издержки, трудовые (зарплата персонала), расходы на амортизацию и пр.

        Затраты, которые не облагаются налогами, называются также нормируемыми. Их перечень регламентирован законодательством о налогах. В этом перечне может быть недостача, представительские расходы, а также компенсации личных издержек персонала, если кого-то отправляли в командировку. Рассмотрим подробнее применение кассового метода учета доходов и расходов.

        Нюансы использования

        В основу закладывается средняя арифметическая, которая высчитывается за весь отчетный период целиком и берет за неизменную величину размер чистой прибыли. Таковая, по разъяснениям фискальной службы, должна быть менее 1 млн рублей в квартал. Это составляет менее четырех миллионов рублей за год. В каком соотношении будет распределена эта сумма, решает сам предприниматель.

        Поэтому вполне оправданно будет, если бизнесмен за первые месяцы вообще не будет получать прибыль, а в будущем она составит по два миллиона на каждый отчетный период. Приведем наглядный пример кассового метода начисления доходов и расходов. Итак, некая компания применяет этот метод с первого января текущего года. В конце третьего квартала бухгалтер проверяет, соответствует ли предприятие условиям, при которых применение этого способа законно. При этом выручка составляет:

      • за 4-й квартал — 400 тыс. рублей;
      • за 1-й квартал — 800 тыс. рублей;
      • за 2-й квартал – 1 млн рублей;
      • за 3-й квартал — 500 тыс. рублей.
      • Попытаемся просчитать, сможет ли компания и в дальнейшем применять кассовый метод учета: складываем сумму выручки за четыре квартала и делим на четыре.

        (500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1 млн руб. + 400 тыс. руб.) : 4 = 675 тыс. руб.

        Получается, что средняя выручка за год не превысила один миллион рублей, и предприятие вправе и дальше пользоваться привычным методом для исчисления налоговой базы. Кто не может применять кассовый метод учета доходов и расходов?

        Для кого применение данной схемы исключено?

        Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.

        Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:

      • Кредитные потребительские организации.
      • Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
      • Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
      • Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
      • Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.
      • Учет доходов с помощью кассового способа

        Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать. Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами. Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:

      • Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
      • Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
      • Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.
      • Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются. Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки. А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.

        Расходы при кассовом методе

        Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты. Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью. В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.

        Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты. Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.

        Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей. При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете. Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.

        Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов. Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года. Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.

        Обстоятельства, влияющие на возможность использования кассового способа учета

        Возникновение определенных ситуаций, например, если организация перестала соответствовать установленным законом требованиям, необходимым для применения обсуждаемого метода, приводит к тому, что предприятие должно от него отказаться. При возникновении такого рода обстоятельств организация должна с началом следующего налогового периода перейти к методу начисления.

        Ограничения прав на использование этого варианта учета наступают в случае, если компания — простое товарищество или у нее есть договор, направленный на доверительное управление имуществом. Также придется перейти к методу начисления, если доход превысил предельный лимит. Итак, чем же плох и хорош бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом?

        Плюсы и минусы

        Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов. Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.

        То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.

        Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет. Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.

        А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли. Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению. Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!

        businessman.ru

        Читайте так же:  Развод по-французски торрент 2018

  • Обсуждение закрыто.