Как исправить ошибку по налогу на прибыль

Как исправить ошибку по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль: как исправить ошибки

Не исключено, что в текущем году вы обнаружите ошибки в учете. Какие будут ваши действия при выявлении ошибок в годовой декларации по налогу на прибыль, которая уже сдана, рассмотрим в статье.

Правила внесения изменений в налоговую декларацию установлены в статье 81 Налогового кодекса. Вам необходимо внести изменения в налоговую декларацию, если вы обнаружили:

  • факт того, что сведения не отражены или отражены неполно;
  • ошибки.
  • Рекомендуем онлайн-курс в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров». Курс учит без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику.

    При этом обязанность представить уточненную налоговую декларацию в инспекцию появляется только в случае занижения налоговой базы.

    Если изменение не приводит к увеличению налога, то представление «уточненки» является правом налогоплательщика, то есть измененную налоговую декларацию можно не представлять в инспекцию. Несмотря на это право, рекомендуем налоговую декларацию с измененными показателями представлять в любом случае.

    В бухгалтерском учете организация обязана отразить все исправления, в том числе и по налогу на прибыль. Если информация об изменениях, уменьшающих налог на прибыль, не попадет в инспекцию, то расчеты с бюджетом не будут совпадать, что по правилам бухучета не допускается (п.74 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

    Налог на прибыль: исправление ошибок в декларации

    Ваши действия при выявлении ошибок в годовой декларации по налогу на прибыль, которая уже сдана:

    1. Внести изменения в налоговые регистры прошлого года.
    2. Представить уточненную налоговую декларацию.
    3. Уплатить налог и пени в случае недоимки.
    4. Внести исправления в бухучет в текущем периоде: Дебет 99 Кредит 68 – увеличение налога; Дебет 68 Кредит 99 – уменьшение налога.
    5. Изменения в суммах налога на прибыль отразить в Отчете о финансовых результатах текущего года в отдельной строке.

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    school.kontur.ru

    Как исправить ошибки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете

    Организация 23.10.2013 продала товар (насос). Данная сумма была отражена в выручке и оплачен НДС.

    В договоре прописаны гарантийный срок работы данного товара — 12 месяцев — и замена при дефекте. В апреле 2014 года покупатель написал письмо с просьбой заменить некачественный товар. На основании товарной накладной 04.07.2014 был продан новый насос. Данную сумму отразили в выручке и оплатили НДС. Некачественный насос 14.10.2014 был возвращен компании. В настоящий момент обнаружили, что данная операция не была отражена в учете. Как сейчас провести возврат товара и можно ли взять НДС к вычету?

    Организация не отразила возврат некачественного товара в IV квартале 2014 года, что является ошибкой. Поэтому необходимо исправить ошибку в бухгалтерской и налоговой отчетности.

    Поскольку база по налогу на прибыль за IV квартал 2014 года была завышена и 3 года со дня уплаты налога по декларации еще не истекли, ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде. Принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года.

    Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от признания ошибки существенной или несущественной. В данной ситуации можно предположить, что ошибка, скорее всего, будет являться несущественной. Далее в ответе будем исходить из того, что организации необходимо исправить несущественную ошибку прошлых лет, выявленную после подписания отчетности.

    При возврате покупателем насоса в 2014 году, проданного ему в 2013-м, продажная цена товара должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в 2014 году (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость возвращенного товара должна быть включена в состав прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 7 ПБУ 9/99). Либо торговая наценка по возвращенному товару должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет.

    Допущенная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 года, потому что затронула строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

    Чтобы исправить ошибку, сделайте недостающие правильные проводки в бухгалтерском учете:

    Дб 41 Кр 62 (76) — принят к учету возвращенный покупателем товар.

    Дб 91-2 Кр 42 — признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме торговой наценки по возвращенному товару.

    Дб 91-2 Кр 62 (76) — признан прочий расход (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) в сумме продажной цены товара.

    Дб 62 (76) Кр 91-1 — признан прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара.

    Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 проводки, исправляющие несущественную ошибку, которая была выявлена после подписания отчетности руководителем организации, нужно делать на дату выявления ошибки.

    Также необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • обоснование признания ошибки несущественной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками ошибка исправлена.
  • В налоговом учтете в 2014 году не были учтены расходы, связанные с возвратом товара. Следовательно, база по налогу на прибыль в IV квартале 2014 года вследствие ошибки оказалась завышенной. Поэтому подача уточненной декларации за 2014 год будет являться правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

    В письме от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798 Минфин РФ разъяснил, что для исправления в декларации по налогу на прибыль ошибки в текущем периоде необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

  • в результате ошибки были завышены доходы или занижены расходы;
  • на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  • ошибка привела к переплате налога.
  • В данной ситуации три года еще не истекли, следовательно, ошибку можно исправить в текущем периоде. Для этого согласно п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], нужно сумму неучтенных расходов отразить в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий отчетный период.

    Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

    Поэтому принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года (письмо Минфина РФ от 30.07.2015 № 03-07-11/44082).

    www.v2b.ru

    Нашли ошибку в расчете налога? Без паники, все поправимо

    Правила исправления налоговых ошибок с учетом мнения Минфина

    Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.

    Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу «нашел — исправил — отразил». Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:

  • первый (традиционный) — как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
  • второй, особенно актуальный в этом году, — как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налого в ст. 54 НК РФ . Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.
  • Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

    Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пеням и п. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ . И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налого в пп. 2—4 ст. 81 НК РФ . Поэтому шаг вправо, шаг влево — и исправленная ошибка все равно обернется штрафом. Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.

    От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот перио д ст. 81 НК РФ .

    По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные деклараци и п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ .

    Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

    Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот перио д п. 4 ст. 89 НК РФ .

    Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибк и п. 5 ст. 81 НК РФ . Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносо в п. 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах. » .

    Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать ва с п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ .

    Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибк у п. 1 ст. 54 НК РФ . Но такие ошибки — большая редкость.

    Читайте так же:  Закон 89-фз от 24061998

    Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налога м п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ ), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее — так вы снизите сумму пени.

    А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

    Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога

    Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлят ь п. 1 ст. 81 НК РФ : в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.

    Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

    Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненк и ст. 54 НК РФ . Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст. 54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения (подробнее об этом см. в , 2010, № 3, с. 37).

    Плюсы нового правила исправления ошибок

    Итак, исправлять ошибки в расчете налоговой базы, приведшие к переплате налога, стало проще — не нужно подавать уточненную декларацию. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко.

    Минусы нового правила

    На первый взгляд, заманчиво все ошибки исправлять текущим периодом. Но иногда действительно есть необходимость вернуться в прошлое — подать уточненку

    Если у вас есть недоимка, образовавшаяся после совершения «хорошей» ошибки, исправлять ее текущим периодом просто невыгодно. Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. К примеру, у вас есть недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. И вдруг вы обнаружили, что из-за неправильного учета расходов переплатили этот налог за 2009 г. В такой ситуации может быть выгоднее исправить ошибку 2009 г., подав уточненку: так вы уменьшите недоимку по налогу за 2010 г. и, может быть, вообще избавитесь от нее (то же самое и с пеней).

    Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. Так, в 2008 г. общая ставка была 24%, а начиная с 2009 г. — 20%. Если вы обнаружили ошибку, из-за которой переплачен налог 2008 г., то выгоднее подать уточненку и написать заявление о зачете или возврате налога. Поскольку, исправив ошибку текущим годом, вы потеряете 4% от суммы не учтенных ранее расходов (или излишне учтенных доходов ) п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 305-ФЗ . То же самое — при исправлении ошибок, возникших в периоде, после которого «региональная» ставка налога на прибыль была снижена по решению субъекта РФ (как вы помните, регионы могут уменьшить ставку налога на прибыль с 18 до 13,5 % п. 1 ст. 284 НК РФ ).

    А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом. И в этом нам помогут письма Минфина.

    ПРАВИЛО 1. Исправлять ошибки текущим периодом можно, только если со дня излишней уплаты налога еще не прошло 3 лет

    Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы.

    Трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, на который ссылается Минфин в своих разъяснениях, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога. Как мы уже сказали, для исправления ошибок текущим периодом такое заявление подавать совершенно не нужно, да и самой переплаты не возникает вовсе. А в ст. 54 НК РФ нет никаких ограничений по сроку исправления ошибок. Ну и главный аргумент: бюджет от ошибки, завысившей налог, никак не пострадал.

    Если вы готовы идти на риск и не боитесь судебных разбирательств, то для того, чтобы отстоять исправление старой ошибки (возрастом более 3 лет) в текущем периоде, вам придется доказать, что:

  • ошибки «старше» 3 лет можно исправлять текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ;
  • ошибка вообще была. А это тоже не так-то просто. Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной. Для этого одних первичных документов, подтверждающих сумму вашего расхода/дохода, мало. Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета.
  • Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.

    ПРАВИЛО 2. Исправлять текущим периодом можно только ошибки, возникшие в периоде, в котором была сумма налога к уплате

    Это означает, что если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате, то исправить текущим периодом такую ошибку нельзя.

    Обратите внимание: если по ошибочной декларации сумма налога равна нулю, это также означает, что у вас за этот период нет излишне начисленного налога.

    Распространенная ситуация: организация не учла расходы в одном из прошедших периодов. И за тот ошибочный год, по данным декларации по налогу на прибыль, получен убыток. Естественно, ваши дополнительные расходы лишь увеличат убыток. Поэтому, уверен Минфин, исправить свою ошибку и учесть расходы при расчете налога на прибыль можно только с помощью уточненк и Письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 .

    Ошибки по налогу на прибыль, допущенные в «убыточном» прошедшем году, по мнению Минфина, нельзя исправлять текущим периодом.

    Но с этой позицией Минфина можно поспорить, поскольку заниженный убыток в прошлом периоде приводит к переплате налога в дальнейшем — в прибыльном периоде. Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период (выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода), то от этого у вас недоимка не появится. Напротив, у вас увеличится убыток, который вы можете признать в уменьшение налоговой базы. Но более безопасно все же сразу подавать за убыточные периоды уточненки — так вы избежите споров с проверяющими.

    ПРАВИЛО 3. Старые ошибки, занизившие вычеты по НДС, нельзя исправлять текущим периодом

    Минфин настаивает на том, что новый порядок исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога, не распространяется на случаи занижения вычетов по НД С Письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363 . Обоснование простое: в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. А вычеты по НДС уменьшают не саму базу, а исчисленный нало г п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, ст. 171 НК РФ . Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст. 54 НК РФ нельзя.

    Однако, как вы помните, в № 22 за 2010 г. мы писали, что вычеты по НДС можно заявлять в более поздних периодах. И правила исправления допущенных ранее ошибок здесь ни при чем. Высший арбитражный суд решил, что гл. 21 НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС в более позднем налоговом периоде, чем возникло право на вычет. Однако право на «запоздавший» вычет ограничено по сроку. Декларацию, в которой заявлен такой вычет, налогоплательщик должен подать до того, как пройдет 3 года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НД С Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09 .

    А вот ошибки, приведшие к излишнему начислению налоговой базы по НДС, можно исправить текущим периодо м Письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476 . К примеру, если вы в прошлом квартале завысили выручку от реализации, то в текущем квартале налоговую базу по НДС можно уменьшить на сумму такого завышения.

    ПРАВИЛО 4. Если в одном и том же периоде одна ошибка привела к переплате налога, а другая — к занижению налога, то исправлять их суммированно текущим периодом нельзя

    Поэтому лучше представить уточненную декларацию, в которой вы исправляете все ошибки сразу. Это позволит минимизировать недоимку и пени.

    Если же вы допустили ошибку, которая по-разному сказалась на налоговой базе совершенно различных налогов (к примеру, «забыли» учесть основное средство, в результате чего занизили налог на имущество, но завысили налог на прибыль), то порядок исправления ошибки тако й Письма Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528, от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64 :

  • по недоплаченному налогу надо подать уточненку, заплатить недоимку и пени;
  • по переплаченному налогу можно исправить ошибку:
  • текущим периодом;
  • прошлым периодом — для чего потребуется подать уточненную декларацию.
  • ПРАВИЛО 5. Несвоевременно учтенные расходы надо отражать не как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а как обычные текущие расходы — в составе соответствующей группы

    К примеру, не учли в прошлом году сумму зарплаты сотруднику — признаете ее в текущем периоде как расходы на оплату труда. Забыли вовремя оприходовать основное средство и начислить по нему амортизацию — всю не учтенную вовремя сумму отражаете как амортизацию текущего период а Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261 .

    Получается, что учесть в качестве расходов прошлых лет, выявленных в текущем период е подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ , можно только те суммы, которые не учтены в расходах из-за ошибки, период совершения которой неизвестен.

    Однако учтите, что следование этому правилу, провозглашенному Минфином в своих письмах, может привести к нежелательным последствиям. Так, если вы зарплату прошлых лет учтете в общей сумме оплаты труда текущего года, проверяющие могут расценить это как завышение фонда оплаты труда (ФОТ). А следовательно, как необоснованное завышение расходов, норматив которых устанавливается в процентах от ФОТ (представительские расходы, расходы на страхование работников и т. д.). Получается, что даже если и следовать рекомендациям Минфина, то безопаснее внутри групп расходов разделять их на расходы текущего года и на расходы прошлых лет. И чтобы уж ни у кого не было претензий, все нормативы считать только от расходов текущего периода.

    Читайте так же:  Правовая оценка иска

    К тому же, если учитывать исправляемые прямые расходы прошлых лет как текущие, их сумма неизбежно попадет в расчет суммы прямых расходов текущего периода. А поскольку к продукции текущего периода расходы прошлых лет никакого отношения не имеют, в итоге сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции текущего года, может быть необоснованно завышена. Насколько это плохо или хорошо для вашей организации — судить, конечно, вам. Но с экономической точки зрения такое формирование расходов на создание продукции вряд ли можно назвать правильным.

    Особое внимание нормируемым расходам

    Требование финансового ведомства о признании исправляемых сумм в качестве расходов текущего периода (правило 5) может привести к уменьшению сумм, реально признаваемых при расчете налоговой базы, если речь идет о нормируемых расходах. Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами.

    ШАГ 1. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов с нормативом того года, в котором допущена ошибка

    Ведь если ваши расходы не укладываются в норматив прошлого периода, то и исправлять нечего. Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

    К примеру, в 2011 г. вы обнаружили, что не учли в 2010 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (без НДС). Кроме этих расходов, в 2010 г. у вас были иные представительские расходы — на сумму 110 000 руб. Таким образом, общая сумма представительских расходов 2010 г. — 130 000 руб. (20 000 руб. + 110 000 руб.). Величина фонда оплаты труда за 2010 г. — 3 000 000 руб. Следовательно, норматив представительских расходо в п. 2 ст. 264 НК РФ за 2010 г. — 120 000 руб. (3 000 000 руб. х 4%).

    То, что вы не учли в 2010 г. представительские расходы на сумму 20 000 руб., привело к завышению налоговой базы по прибыли лишь на 10 000 руб. — поскольку только эта сумма укладывается в норматив (120 000 руб. – 110 000 руб.). Значит, только 10 000 руб. вы можете попытаться включить в расходы 2011 г.

    ШАГ 2. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов, которая укладывается в норматив периода ошибки, с нормативом текущего периода

    Итак, мы пробуем признать в расходах 2011 г. часть представительских расходов, не учтенных в 2010 г., а именно 10 000 руб. (из 20 000 руб. — по документам). Здесь возможны две ситуации.

    СИТУАЦИЯ 1. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г., включая перешедшие с прошлого периода расходы (10 000 руб.), будет укладываться в норматив. Тогда вопросов нет: исправляем ошибку текущим периодом. То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде.

    СИТУАЦИЯ 2. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г. (включая перешедшие с прошлого года) превысит норматив. К примеру, представительские расходы 2011 г. (без учета перешедших с 2010 г.) составят 125 000 руб. Величина фонда оплаты труда по итогам года будет 3 200 000 руб. Тогда по итогам года вы можете учесть представительские расходы в сумме 128 000 руб. (3 200 000 руб. х 4%). Значит, вы полностью учтете расходы текущего года, а вот из суммы представительских расходов, не учтенных в 2010 г., вы сможете учесть только 3000 руб. (128 000 руб. – 125 000 руб.). Получается, что часть расходов — 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) — вы просто потеряете.

    Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему. Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

    Когда норматив текущего периода не позволяет вам полностью учесть при расчете базы по налогу на прибыль сумму не учтенных ранее нормируемых расходов (укладывающихся в норматив прошлого периода), выгоднее исправить ошибку прошлым периодом, подав уточненку.

    Если же вы твердо решили исправлять ошибку текущим периодом, то, чтобы не потерять часть своих законных расходов, не нормируйте расходы прошлых лет по нормативу текущего года. А отразите сумму, которую вы могли признать в прошлом периоде, как самостоятельные расходы (отдельно от нормируемых). В декларации их можно показать как прочие расходы в общей сумме косвенных расходов (по строке 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 деклараци и утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected] ).

    А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России.

    Из авторитетных источников

    “ На мой взгляд, исправлять ошибки, связанные с тем, что в прошлом периоде не были учтены какие-либо нормируемые расходы, можно путем отражения в текущем периоде расходов прошлых лет. И если это, к примеру, представительские расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., то нужно сравнить их сумму с нормативом по представительским расходам 2010 г. По своему экономическому смыслу они относятся к 2010 г., и сравнивать их с нормативом того периода, когда ошибка была выявлена, то есть с нормативом 2011 г., не нужно ” .

    Оформляем исправление ошибки текущим периодом

    Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.

    Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас. Можно составить такую бухгалтерскую справку.

    ООО «Соловей»

    Бухгалтерская справка № 1
    об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 год

    5 апреля 2011 г.

    1 апреля 2011 г. обнаружен Акт приема-передачи результатов выполненных работ от 05.06.2010 № 64:
    — исполнитель работ — ООО «Мастерок»;
    — стоимость работ — 60 000 руб. (без НДС).

    Стоимость указанных работ не была учтена при расчете налога на прибыль за 2010 г. В результате чего по итогам 2010 г. налог переплачен в бюджет (сумма переплаты — 12 000 руб.: 60 000 руб. х 20%).

    На основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ ошибка исправлена текущим периодом — 5 апреля 2011 г. стоимость работ признана в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль за январь — апрель 2011 г.

    glavkniga.ru

    Общий порядок исправления ошибок по налогу на прибыль

    Последний раз обновлено:

    Если в результате ошибки вы неправильно рассчитали сумму налога на прибыль, в бухгалтерскую и налоговую отчетность нужно внести изменения.

    В бухгалтерский учет и отчетность исправления вносят в том отчетном периоде, в котором ошибка была обнаружена (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

    В налоговом учете ошибку исправляют в том периоде, за который она была фактически допущена (ст. 54 НК РФ).

    Если ошибка не привела к занижению налога или невозможно определить период, когда ошибка была совершена, ее исправляют в том периоде, когда она была обнаружена.

    Бухгалтер ООО «Пассив» допустил ошибку при расчете базы, облагаемой налогом на прибыль, в декабре 2017 года. Эта же ошибка привела к занижению налога на прибыль и исказила данные бухгалтерского учета фирмы.

    Ошибка была обнаружена в июне 2018 года. Бухгалтер «Пассива» должен отразить исправления так:

  • в бухгалтерском учете – в отчетности за первое полугодие 2018 года;
  • в налоговом учете – в декларации по налогу на прибыль за 2017 год.
  • Если ошибка привела к излишней уплате налога, ее можно включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, если в этом периоде получена прибыль. В случае если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то есть налоговая база равна нулю, пересчитать нулевую базу невозможно. Значит, нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка (письма Минфина России от 16 февраля 2018 г. № 03-02-07/1/9766, от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

    Как оформить исправление ошибки в налоговой базе

    Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать тот бланк, который действовал в период совершения ошибки. В декларации указывают новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.

    К исправленной декларации нужно приложить сопроводительное письмо. Оно может выглядеть так:

    26 июня 2018 года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил в расчете налога на прибыль за 2017 год ошибку. В IV квартале 2017 года он отразил в налоговом регистре доход от реализации партии товаров в сумме 1060 руб. (без НДС). Соответственно, исходя из этой суммы он рассчитал налог на прибыль. На самом же деле сумма дохода по продаже этого товара составляла 10 600 руб.

    Бухгалтер в тот же день исправил ошибку в налоговом учете, пересчитал налог и заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 год.

    В первоначальной версии декларации за 2017 год были указаны:

  • доходы от реализации товаров на сумму 2 456 000 руб.;
  • расходы, связанные с производством продукции и ее реализацией, – 2 000 000 руб.;
  • сумма начисленного налога на прибыль за год – 91 200 руб.;
  • сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2017 года, в сумме 82 000 руб.;
  • сумма налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей – 21 200 руб. По федеральному бюджету –3180 руб. По бюджету субъекта РФ – 18 020 руб.
  • В исправленной декларации бухгалтер отразит:

  • доходы от реализации товаров на сумму 2 465 540 руб. (2 456 000 – 1060 + 10 600);
  • расходы, которые связаны с производством, а также реализацией, – 2 000 000 руб.;
  • сумму начисленного налога на прибыль за год 30 108 руб.;
  • сумму авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2017 года, в сумме 82 000 руб.;
  • сумму налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей 11 108 руб. ((2 465 540 руб. – 2 000 000 руб.) × 20% – 82 000 руб.). При этом по федеральному бюджету – 1666 руб. По бюджету субъекта РФ – 9442 руб.
  • Читайте так же:  Поправки в чернобыльский закон

    Строки в исправленной декларации будут заполнены так:

    Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»:

    Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» не изменилось, поэтому бухгалтер его заполнит так же, как и в первоначальной декларации.

    Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

    Титульный лист декларации при подаче уточненного варианта заполняют в том же порядке, что и обычно.

    Однако в поле «Номер корректировки» нужно поставить в первой ячейке цифру «1». Это означает, что подается корректирующая декларация впервые.

    Во второй ячейке этого поля следует поставить прочерки.

    Поле будет заполнено так:

    Доплата налога и подача уточненной декларации

    Если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, нужно сначала доплатить налог и пени, а лишь потом сдать «уточненку» в налоговую инспекцию. Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    Обратите внимание: в статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.

    В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:

  • по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
  • по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).
  • Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.

    На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.

    Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку, а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени. Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.

    Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета. Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.

    Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия уточненки. Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась — и была вынуждена была подавать уточненку. Так вот ее не оштрафуют. Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

    Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.

    Обратите внимание: если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

    Если переплата налога больше недоимки

    Если сумма переплаты превышает сумму доначисления по тому же налогу и в тот же бюджет, штраф за неуплату по статье 122 Налогового кодекса неправомерен. Это следует из выводов, сделанных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57. В нем разъяснено, при каких условиях не применяется ответственность за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренная статьей 122 НК РФ.

    Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

    Занижение суммы конкретного налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начислена недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога в размере, превышающем или равном размеру недоимки;
  • на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет других задолженностей налогоплательщика.
  • Если эти условия выполняются, штрафовать по статье 122 НК РФ неправомерно.

    Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную налоговую декларацию за проверяемый период.

    По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по статье 122 НК РФ.

    Уточненная декларация по итогам отчетного периода

    Статья 81 Налогового кодекса не уточняет, нужно ли подавать исправленные декларации по итогам отчетных периодов (месяца, квартала). В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересдавать такие декларации? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, когда вы обнаружили ошибку.

    Здесь могут быть две ситуации:

    • первая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года и обнаружили ее в течение этого же года, но в другом отчетном периоде;
    • вторая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года, а обнаружили ее уже в следующем году, после сдачи декларации за год, в котором содержится ошибка.
    • По статье 54 Налогового кодекса:

      «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения)».

      Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин (письмо Минфина России от 9 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/174). Он рекомендует сделать так: «при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период».

      А что будет, если этого не сделать? Последствия зависят от нескольких условий.

      Авансовый платеж завышен

      Сначала рассмотрим вариант, когда по итогу отчетного периода вы заплатили авансовый платеж по декларации, а позже выяснили, что завысили в декларации его сумму к уплате. При пересдаче декларации (или без этого) недоимки и пеней у вас не возникнет. Значит, штраф в этой ситуации неприменим.

      Как видите, необходимость пересчета суммы авансового платежа за отчетный период и пересдачи декларации по нему у вас есть, а наказания – нет. Однако сдать «уточненку» в ваших интересах. Ведь подав исправленные сведения, вы укажете налоговой службе о переплате и сможете ее зачесть в счет будущих платежей. Пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса устанавливает, что изменение декларации в случае, когда ошибки не привели к заниженю налоговой базы, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, если вы не хотите сдавать уточненную декларацию в такой ситуации, то можете этого не делать.

      Авансовый платеж занижен

      Теперь рассмотрим случай, когда фирма обнаружила, что по итогам отчетного периода не доплатила авансовый платеж. Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса прямо предусмотрено, что на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Там же установлено, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Значит, штраф за неуплату авансового платежа, организации не грозит.

      Авансовый платеж просрочен

      В ситуации, когда авансовый платеж не уплачен или уплачен позже установленного срока, нужно иметь в виду позицию арбитражных судов, выраженную в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2007 г. № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». Так, пени за неуплату авансовых платежей должны рассчитываться до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Также Высший Арбитражный Суд указывает, что в судебном порядке пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правило должно применяться в двух случаях:

    • если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение него;
    • если сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение него.
    • Ошибка в расчете обнаружена после сдачи годовой декларации

      Теперь ответим вопрос, нужно ли пересдавать промежуточную отчетность, когда вы обнаружили ошибку в декларации за отчетный период года уже после того, как сдали декларацию за этот год.

      Нет, не нужно. Достаточно пересдать лишь годовую декларацию. Дело в том, что проверить правильность расчетов по декларациям за отчетный период налоговая служба вправе при камеральной проверке. Ее проводят в течение трех месяцев со дня сдачи таких деклараций (ст. 88 НК РФ). Соответственно, если вы ошибку обнаружили уже после сдачи годовой декларации, например за 2016 год (то есть после 28 марта 2017 года), сроки для проверки деклараций за отчетные периоды к этому времени уже истекут. К тому же обязанности пересдавать промежуточные декларации по году, за который уже сдана годовая декларация, Налоговым кодексом не предусмотрена. Выходит, пересдавать такие декларации необходимости нет. Все исправления вы зафиксируете в уточненной декларации за год. Этот вывод справедлив, когда одна и та же ошибка повторяется во всех отчетных периодах года. В этом случае пересдавать все декларации по этому году вам не нужно, достаточно сдать одну «уточненку» по итогам года.

      Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

      www.berator.ru


    Обсуждение закрыто.